Nia 320

NIA 320 Importancia Relativa de la Auditoria CONTENIDO • Introduccion • Importancia relativa de la auditoria • La relacion entre la importancia relativa y el riesgo de auditoria • Evaluacion del efecto de las representaciones erroneas Introduccion 1. El proposito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacion con el riesgo de auditoria. 2.

El auditor debera considerar la importancia relativa y su relacion con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoria. 3. «Importancia Relativa» es definida en «Marco de Referencia para la Preparacion y Presentacion de Estados Financieros» del Comite Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los terminos siguientes: «La informacion es de importancia relativa si su omision o representacion erronea pudiera influir en las decisiones economicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros.

La importancia relativa depende del tamano de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omision o representacion erronea. Asi, la importancia relativa ofrece un punto de separacion de la partida en cuestion, mas que ser una caracteristica primordial cualitativa que deba tener la informacion para ser util». Importancia relativa de la Auditoria 4. El objetivo

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de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinion sobre si los estados financieros stan preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacion de que es importante es un asunto de juicio profesional. 5. Al disenar el plan de auditoria el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erroneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones.

Ejemplos de representaciones erroneas cualitativas seria la descripcion inadecuada e impropia de una politica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcion, y el dejar de revelar la infraccion a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicion consecuente de restricciones regulatorias hara disminuir en forma importante la capacidad de operacion. 6.

El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones erroneas de cantidades relativamente pequenas que, acumulativamente podrian tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podria ser una indicacion de una representacion erronea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. 7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacion a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones.

La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que esta siendo considerado. 8. La importancia relativa deberia ser considerada por el auditor cuando: a. determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria; y . evalua el efecto de las representaciones erroneas. La relacion entre importancia relativa y el riesgo de auditoria 9. Cuando planea la auditoria, el auditor considera que haria que los estados financieros estuvieran representados erroneamente con una importancia relativa. La evaluacion del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especificos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como que partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analiticos.

Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditoria que, en combinacion, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo. 10. Hay una relacion inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoria, que es que mientras mas alto el nivel de importancia relativa, mas bajo el riesgo de auditoria y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacion inversa entre importancia relativa y riesgo de auditoria cuando determina la naturaleza, oportunidad y lcance de los procedimientos de auditoria. Por ejemplo, si, despues de planear procedimientos de auditoria especificos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es mas bajo, el riesgo de auditoria aumenta. El auditor compensara esto: a. reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o b. reduciendo el riesgo de deteccion al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

Importancia relativa y riesgo de auditoria al evaluar evidencia de auditoria 11. La evaluacion del auditor de importancia relativa y riesgo de auditoria puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditoria. Esto podria ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditoria. Por ejemplo, si la auditoria es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipara los resultados de operaciones y la posicion financiera.

Si los resultados reales de operaciones y de la posicion financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacion de importancia relativa y riesgo de auditoria puede tambien cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditoria, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel mas bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditoria. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones erroneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evalue el efecto de representaciones erroneas descubiertas durante la auditoria.

Evaluacion del Efecto de Representaciones Erroneas 12. Al evaluar la apropiada presentacion de los estados financieros el auditor deberia evaluar si el agregado de representaciones erroneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditoria, es de importancia relativa. 13. El agregado de representaciones erroneas no corregidas comprende: a. representaciones erroneas especificas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto de representaciones erroneas no corregidas identificadas durante la auditoria de periodos previos; y . la mejor estimacion del auditor de otras representaciones erroneas que no pueden ser identificadas especificamente (o sea, errores proyectados). 14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones erroneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones erroneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditoria ampliando los procedimientos de auditoria o pidiendo a la administracion que ajuste los estados financieros.

En todo caso, la administracion puede desear ajustar los estados financieros segun las representaciones erroneas identificadas. 15. Si la administracion se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditoria ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de representaciones erroneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor deberia considerar la modificacion apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 «El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros». 6. Si el agregado de las representaciones erroneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor deberia considerar si es probable que las representaciones erroneas no detectadas, al tomarse con las representaciones erroneas no corregidas agregadas podria exceder el nivel de importancia relativa.

Asi, al acercarse el agregado de representaciones erroneas no corregidas al nivel de importancia relativa, el auditor consideraria reducir el riesgo desempenando procedimientos de auditoria adicionales o pidiendo a la administracion que ajuste los estados financieros segun las representaciones erroneas no identificadas. Perspectiva del Sector Publico 1.

Al evaluar la importancia relativa, el sector publico debe, ademas de ejercer el juicio profesional, considerar cualquiera legislacion o reglamento que pueda impactar dicha evaluacion. En el sector publico, la importancia relativa se basa tambien en el «contexto y naturaleza» de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades, interes legislativo o interes publico. [pic][pic][pic]