Modelos de dictamen

Indice Introduccion En los temas anteriores se mostraron ejemplos de dictamenes relativos a los estados financieros de empresas que se encuentran obligadas a prepararlos de acuerdo con los principios de contabilidad, incluyendo los casos en que por las circunstancias el auditor se ve precisado a modificar el texto del dictamen bien sea por limitaciones en el alcance de su trabajo o por desviaciones en la aplicacion de dichos principios de contabilidad.

En el presente tema se muestran entre otros ejemplos de los dictamenes e informe del contador publico diferentes a los anteriormente senalados relativos a los estados financieros de entidades reguladas a la informacion adicional que en ocasiones es presentada conjuntamente con los estados financieros basicos a elementos o partidas especificas de los estados financieros a revisiones limitadas sobre revisiones del control interno sobre el cumplimiento de contratos etc.

Asi mismo se presentan tambien en este apartado los ejemplos de los dictamenes e informes elaborados por el contador publico para ser presentados ante la administracion general de auditoria fiscal federal y ante el instituto mexicano del seguro social asi como el dictamen que se presenta a las autoridades hacendarias relativo a donatarias.

Otras opiniones del AuditorOpiniones sobre informacion especifica de los estados financieros. (4040

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NAGAS) | | Cuando el auditor es requerido para expresar una opinion sobre uno o mas componentes, cuentas o partidas especificas de los estados financieros, su revision se puede llevar a cabo de manera independiente o conjuntamente con un examen de los estados financieros de la entidad. | Cuando se requiere al auditor una opinion de este tipo, los conceptos de importancia relativa y riesgo probable deben considerarse en relacion al componente, cuenta o partida especifica que se examina, en lugar de sobre los estados financieros tomados en su conjunto, por lo que es posible que en estos casos se requiera ampliar el alcance de los procedimientos de auditoria.

Asimismo, el auditor debe reconocer que muchas de las cuentas o partidas de los estados financieros se encuentran normalmente interrelacionadas, como es el caso, por ejemplo, de las ventas con las cuentas por cobrar, o el de los inventarios y las cuentas por pagar a proveedores, por lo que no se pueden considerar aisladamente, lo que hace necesario revisar las cuentas u otra informacion que pudieran afectar significativamente al componente, a la cuenta o a la partida especifica, sobre los que se va a opinar. | No obstante lo indicado, y considerando el grado de importancia en la interrelacion existente entre los diferentes rubros que componen los estados financieros, en ocasiones el auditor no podra emitir una opinion sobre uno o mas componentes, cuentas o partidas especificas de los estados financieros, sin que practique la revision sobre los estados financieros de la entidad, tomados en su conjunto.

Por ejemplo, cuando se trate de emitir una opinion que involucre a la utilidad neta del ejercicio o al capital contable, no existira posibilidad de emitir una opinion sin revisar los estados financieros tomados en su conjunto, dada la estrecha relacion que estos rubros mantienen con los demas rubros de los estados financieros. | | Con el fin de evitar confusiones, en ningun caso el auditor debera presentar su opinion sobre componentes, cuentas o partidas especificas, acompanando la misma a los estados financieros basicos de la entidad. | Cuando el auditor, como resultado de su examen de los estados financieros de una entidad, hubiera expresado una opinion negativa o se hubiera abstenido de opinar, se encontrara impedido a expresar opiniones parciales sobre cuentas o partidas individuales de los estados financieros, ya que, como lo establece el Boletin 4010 «Dictamen del auditor», haria confuso y contradictorio su propio dictamen.

No obstante, el auditor podra opinar sobre componentes, cuentas o partidas especificas de los estados financieros dictaminados, cuando aquellos o aquellas no representen una parte significativa de los propios estados financieros o no esten relacionados con el motivo o motivos de la opinion negativa o abstencion de opinion. | | En todos los casos, el componente, cuenta o partida sobre el cual o los cuales el auditor emita su opinion deberan ser presentados en su propio informe, o bien, en un documento que acompane al mismo. | La opinion del auditor sobre componentes, cuentas o partidas especificas de los estados financieros debera incluir los siguientes datos: | | a) Referencia, en su caso, a la fecha del dictamen sobre los esta Referencia, en su caso, a la fecha del dictamen sobre los estados financieros y al tipo de opinion expresada, incluyendo, tambien en su caso, la descripcion de las causas que originaron una opinion negativa o una abstencion de opinion, o bien la descripcion generica de las salvedades que contenga.

Asimismo, debera indicarse si la informacion objeto del examen se encuentra o no directamente relacionada con las causas que generaron excepciones en el dictamen sobre los estados financieros tomados en su conjunto. | | b) Identificacion y proposito de la informacion especifica examinada. | | c) Indicacion de la responsabilidad de la administracion de la compania y la del auditor. | | Se debera aclarar en el cuerpo del dictamen que la informacion examinada es responsabilidad de la administracion de la compania, y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinion sobre la misma. | d) Bases de preparacion de la informacion examinada (principios de contabilidad o cualquier otra base). | | e) Descripcion general del alcance de la auditoria, mediante las afirmaciones siguientes: | | 1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. | | 2. Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que el componente, cuenta o partida especifica esta libre de errores importantes, y que esta determinado de acuerdo con las bases que sirvieron para su preparacion. | | 3.

Que el examen se efectuo mediante pruebas selectivas. | | 4. Que la auditoria incluyo la evaluacion de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracion de la compania en la determinacion del componente, cuenta o partida especifica, asi como una evaluacion de la presentacion del componente, cuenta o partida especifica. | | 5. Que la auditoria proporciono bases razonables para la opinion. | | f) Si asi lo considera conveniente, el auditor podra describir los procedimientos y el alcance de sus pruebas de auditoria. | | ) Opinion en el sentido de que el componente, cuenta o partida examinado se encuentra presentado razonablemente, en todos los aspectos importantes, conforme a las bases que sirvieron para su preparacion o, en su caso, las desviaciones observadas. | | h) Si se concluye que la informacion especifica no se encuentra presentada razonablemente conforme a las bases contables descritas, o si se encontro con limitaciones en el alcance de su revision que le impidan emitir su opinion, el auditor debera senalar en su informe, en uno o mas parrafos previos, todas las excepciones que fundamenten una opinion negativa o su abstencion de opinion. | En aquellos casos en que el auditor es requerido para emitir una opinion sobre cierta informacion especifica que proviene de estados financieros que no se encuentran dictaminados, el auditor debera comprobar previamente se cumplan los siguientes requisitos: | | Los hechos deben estar conectados estrechamente con un sistema de captacion, procesamiento de datos e informacion, sobre los cuales el auditor se encuentra capacitado profesionalmente para evaluar su eficiencia y confiabilidad. | Que exista un control interno que garantice, razonablemente, que el proceso de cuantificacion contable, es decir, la operacion del sistema es estable, objetivo y verificable. | | A continuacion se presentan algunos ejemplos de opiniones del auditor sobre informacion especifica de los estados financieros, ante diversas circunstancias: | | ) Cuando la informacion se refiere o procede de estados financieros dictaminados, respecto a los cuales el dictamen no contiene salvedades: | | He examinado el estado de situacion financiera de Compania X, S. A. , al 31 de diciembre de 19__, y los estados de resulta dos, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacion financiera, que le son relativos, por el ano que termino en esa fecha. Mi dictamen correspondiente lo emiti, sin salvedades, con fecha | |

En relacion con el examen antes indicado, tambien revise las ventas del articulo «H» efectuadas por la compania durante el ano que termino el 31 de diciembre de 19__, las cuales se muestran en el Anexo l. Dicho anexo fue preparado bajo la responsabilidad de la administracion de la compania, teniendo como objetivo la determinacion de la base para el calculo del pago de las regalias a la empresa _______________ , conforme al contrato celebrado con fecha.

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinion sobre el mismo con base en mi auditoria. | | Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que mues tra las ventas del articulo «H», no contiene errores importan tes, y de que esta preparado de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalias a ______________ de fecha __________.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras y revelaciones del Anexo l; asimismo, incluye la evaluacion de las normas de informacion financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracion y de la presentacion del Anexo l. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinion. | | Como parte de mi examen aplique, entre otros, los siguientes procedimientos: | | 1.

Examine la totalidad de las facturas por ventas del articulo «H», que se relacionan en el sub-anexo 1. 1, cerciorandome de su veracidad. | | 2. Selectivamente, con un alcance del ___%, comprobe que las demas facturas emitidas por la compania en el periodo al que se refirio mi examen, no incluyeran ventas del articulo indicado. | | En mi opinion, el analisis de ventas que se muestra en el Anexo l, presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del articulo «H» efectuadas por Compania X, S. A. por el ano que termino el 31 de diciembre de 19_, de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalias a ____________, de fecha _____________. | | Cuando el auditor no considera necesario describir los procedimientos y el alcance de sus pruebas, podria omitir en su dictamen la informacion contenida en los parrafos 43 a 46 anteriores. | | b) Cuando la informacion se refiere o procede de estados financieros dictaminados, respecto a los cuales el auditor emitio su dictamen con salvedades: | | He examinado el estado de situacion financiera de Compania X, S.

A. , al 31 de diciembre de 19.. , y los correspondientes estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacion financiera, que le son relativos, por el ano que termino en esa fecha. Mi dictamen correspondiente lo emiti con fecha __________ , expresando una opinion negativa sobre la razonabilidad de los estados financieros, tomados en su conjunto, por la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacion. Esta omision no tiene efecto en el analisis de ventas al que a continuacion me refiero. | |

En relacion con el examen antes indicado, tambien revise 51 las ventas del articulo «H» … | | Mi examen fue realizado … | | Opiniones sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales u otros requisitos, en relacion con estados financieros dictaminados: | | Con frecuencia, en el curso de sus operaciones, las empresas se encuentran sujetas al cumplimiento de obligaciones estipuladas en convenios o contratos; por ejemplo, por la obtencion de prestamos de entidades financieras o por la emision y colocacion de obligaciones, de papel comercial, etc.

En estos casos, ademas del pago oportuno del principal e intereses, la empresa se obliga a cumplir con diversas restricciones y otros compromisos, como por ejemplo, a limitar el pago de dividendos a los accionistas; a la obtencion de autorizacion previa para enajenar sus activos fijos; a mantener determinadas razones financieras, etc. Ademas, usualmente los acreedores o los signatarios de los contratos en cuestion requieren que el auditor externo de la empresa, ademas de emitir su dictamen sobre los estados financieros de la ompania, emita una opinion acerca del grado de cumplimiento de la entidad con los acuerdos contractuales establecidos. | | En estos casos, el auditor estara en posibilidad de expresar su opinion sobre el cumplimiento de dichas obligaciones y restricciones, cuando habiendo examinado los estados financieros de la entidad, por el periodo correspondiente, en general los aspectos de cumplimiento se relacionen con asuntos contables y financieros y queden comprendidos en el alcance de la competencia profesional del auditor.

Sin embargo, no debera expresar opinion alguna sobre el particular cuando su dictamen sobre los estados financieros incluya una opinion negativa o una abstencion de opinion. | | El auditor podra expresar su opinion en cuanto al cumplimiento o incumplimiento de las restricciones y otras obligaciones contractuales establecidas, cuando aplique los procedimientos de auditoria con el alcance necesario, que le proporcionen la evidencia suficiente y competente para ello. Su opinion sobre este particular puede hacerse en el cuerpo del dictamen relativo a los estados financieros o en un documento por separado. | Cuando se emita una opinion por separado, esta debera contener la siguiente informacion: | | a) La indicacion de que los estados financieros de la empresa han sido examinados de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, asi como la descripcion general del alcance de la auditoria a que se hace referencia en los parrafos 26 a 31 anteriores. | | b) La fecha del dictamen y el tipo de opinion expresada. | | c) La opinion sobre el cumplimiento o incumplimiento de las restricciones y otras obligaciones contractuales. | A continuacion se proporcionan ejemplos de opiniones sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales: | | a) Cuando la opinion se incluya en el dictamen del auditor sobre los estados financieros de la entidad: | | He examinado los estados de situacion financiera de Compania X, S. A. , al 31 de diciembre de 19___ y 19___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacion financiera, que les son relativos, por los anos que terminaron en esas fechas.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracion de la compania. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinion sobre los mismos con base en mi auditoria. | | Mis examenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estan preparados de acuerdo con normas de informacion financiera mexicanas.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacion de las normas de informacion financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracion y de la presentacion de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis examenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinion. | | En mi opinion, los estados financieros antes encionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacion financiera de Compania X, S. A. , al 31 de diciembre de 19___ y 19___ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacion financiera, por los anos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacion financiera mexicanas. | | En relacion con mi examen, comprobe que la compania cumplio con las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato de credito celebrado con Banco Z, S.

A. , de fecha _________. | | b) Cuando la opinion sobre el cumplimiento de las obligaciones contractuales se presenta en un informe por separado: | | Con fecha ________ emiti mi dictamen, sin salvedades, relativo al examen de los estados financieros de Compania X, S. A. , al 31 de diciembre de 19__ y por el ano terminado en esa fecha. En relacion con mi auditoria, tambien examine el cumplimiento de las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato de credito celebrado por la compania con Banco Z, S.

A. , de fecha __________. | | Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de 79 auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable acerca de si la compania ha cumplido con las obligaciones mencionadas en el parrafo anterior. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia apropiada. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinion. | |

En mi opinion, la compania cumplio, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato de credito celebrado con Banco Z, S. A. de fecha _________. | | Opiniones emitidas para cumplir con disposiciones legales y reglamentarias: | | En ocasiones, algunos organismos gubernamentales tienen establecidas ciertas normas para la para la presentacion de informacion requerida de algunas empresas, como por ejemplo para el otorgamiento de subsidios u otros fines.

En estas formas, frecuentemente se requiere la opinion del auditor externo de la compania en relacion con la veracidad de los datos asentados, senalandose la redaccion con que el auditor debera presentar su opinion. Algunas de estas formas de requerimientos de la opinion son inaceptables conforme a las normas de auditoria, como por ejemplo cuando se le pide al auditor que realice afirmaciones que no estan relacionadas con la funcion o responsabilidad de este profesional. | |

Algunas de las formas de reporte pueden ser aceptables mediante la insercion de las palabras o frases necesarias; otras, pueden requerir de una completa modificacion para ser aceptables. Cuando la empresa presenta informacion requerida por las autoridades en formas impresas, en las que adicionalmente se requiere una opinion del auditor externo que no se apega a las normas de la profesion, el auditor debera presentar su opinion en un informe por separado, en las formas establecidas en los pronunciamientos informativo para las opiniones sobre informacion especifica de los estados financiero | |

Dadas las caracteristicas y diversidad de trabajos que pueden dar lugar a la emision de una opinion del auditor, no es factible establecer guias que cubran todas y cada una de las posibilidades que se puedan presentar. Por lo tanto, cuando el auditor tenga que expresar una opinion sobre aspectos diferentes a los enunciados en este boletin, la aplicacion de su juicio y criterio profesional tomando en cuenta los diversos pronunciamientos normativos vigentes, debe ser la base para definir el tipo de opinion que debe emitir segun corresponda. | Dictamen sobre estados financieros de entidades reguladas Debido a la naturaleza de las actividades que realizan ciertas entidades como son las instituciones de credito, las de seguros, fianzas, sociedades de inversion, casas de bolsa etc. , dichas entidades se encuentran reguladas por organismos gubernamentales y por lo tanto estan sujetas a la preparacion de su informacion financiera conforme a las reglas que emiten dichos organismos.

A continuacion se muestra un ejemplo de dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especificas de contabilizacion emitidas por un organismo gubernamental como la comision nacional bancaria y de valores, la comision nacional de seguros y fianzas, para las instituciones de credito y organizaciones auxiliares del credito y para las instituciones de seguros y fianzas respectivamente.

He examinado los estados de situacion financiera de compania “x”s. a. , al 31 de diciembre de 2000 y 2000 y los estados de resultados de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacion financiera que le son relativos por los anos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracion de la compania. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinion sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis examenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y que estan preparados de acuerdo con las bases contables aplicables a la compania.

La auditoria consiste en el examen con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros asi mismo incluye la evaluacion de las bases contables utilizadas de las estimaciones significativas efectuadas por la administracion y la presentacion de los estados financieros tomados en su conjunto. onsidero que en mis examenes proporcionan una base razonable parar sustentar mi opinion. Como se menciona en la la nota x a los estados financieros la compania esta obligada a preparar y presentar sus estados financieros con base en las reglas contables emitidas por ______________________, las que en los casos que se indican en dicha nota no coinciden con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En mi opinion, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situacion financiera de compania x , s. a. , al 31 de diciembre de 2000 y 2000, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacion financiera , por los anos que terminaron en esas fechas de conformidad con las bases contables antes mencionadas Informe sobre la revision limitada de estados financieros Intermedios

Es frecuente que las entidades tengan la necesidad de emitir estados financieros intermedios para cumplir con requisitos de orden legal estatutario o contractual, como en el caso de empresas que tienen sus titulos en el registro nacional de valores e intermediarios (acciones, obligaciones hipotecarias, papel comercial, etc. ) En otros casos esta necesidad se puede derivar de convenios especiales entre accionistas o con acreedores. El objetivo de una revision limitada difiere substancialmente del de una auditoria o examen de estados financieros.

El objetivo de una auditoria es el de proporcionar una base razonable para expresar una opinion sobre los estados financieros formados en su conjunto. Por otro lado, una revision limitada no proporciona una base para la expresion de tal opinion, por que en dicha revision no se incluye un estudio y evaluacion del control interno contable, ni se obtiene evidencia corroborativa de los registros contables ni de las respuestas obtenidas en los procedimientos de entrevistas asi como otros procedimientos comunmente desarrollados durante una auditoria.

Aun cuando una revision limitada puede revelar asuntos de importancia que afecten los estados financieros, esta no puede proporcionar certeza de que todos los aspectos significativos surjan a la atencion del auditor, como normalmente sucede en una auditoria. A continuacion se muestra un ejemplo sobre este tipo de informe. He llevado acabo una revision limitada de (describa los estados financieros basicos intermedios) de compania x, s. a. Al (fecha de balance) y por los (numero de meses) meses que terminaron en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracion de la compania.

Previamente he examinado los estados financieros al (indicar fecha y periodo del ultimo ejercicio dictaminado) sobre los cuales emitir mi dictamen sin salvedades el (fecha del dictamen). Mi revision limitada consistio principalmente en la aplicacion de procedimientos de revision analitica a diferentes elementos de los estados financieros, en entrevistas con funcionarios de la compania que tienen responsabilidad sobre asuntos financieros y contables, en la lectura de las actas de asambleas de accionistas y juntas del consejo de administracion y en comprender e sistema establecido para la preparacion de los estados financieros intermedios.

En virtud de que esta revision limitada no constituye un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, no estoy en posibilidad de expresar una opinion sobre los estados financieros intermedios. Durante mi revision limitada no tuve conocimiento de situacion alguna que requiera modificar los estados financieros intermedios financieros que se acompanan, a fin de que esten presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Dictamen sobre estados financieros proforma El codigo de etica profesional del instituto mexicano de contadores publicos establece que “ningun contador publico que actue independientemente permitira que se utilice su nombre en relacion con proyecto de informacion financiera o estimaciones de cualquier indole cuya realizacion dependera de hechos futuros en tal forma que induzca a creer que el contador publico asume la responsabilidad que se realicen las estimaciones o proyectos.

Sin embargo en ciertas ocasiones es posible que una entidad tenga necesidad de presentar estados financieros proforma en los que se de efecto retroactivo a operaciones ya consumadas como si se hubieran realizado en fechas anteriores, o bien efectos a transacciones que esten en proyecto y que aun no se hayan llevado acabo. De acuerdo con el boletin 4070”opinion del contador publico sobre la incorporacion de eventos subsecuentes en estados financieros proforma” el dictamen del auditor debera incluir lo siguiente: Explicacion en un parrafo independiente de las operaciones o hechos subsecuentes, o referencia a la nota que contenga dicha explicacion, cuyo efecto se incorpora a los estados financieros como si hubieran ocurrido precisamente a la fecha del estado de situacion financiera. Debe aclararse si dichas operaciones o hechos subsecuentes ya ocurrieron a la fecha del dictamen del auditor o si estan aun pendientes de realizacion. Referencia clara en el parrafo de la opinion a las cifras que corresponden a las transacciones realizadas ya que son estas las que presentan la posicion financiera y los resultados de operacion de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. En su caso se incluiran las salvedades que fueran necesarias por desviacion a principios de contabilidad en las cifras base? ’ * Parrafo adicional indicando que, en opinion del auditor, los efectos de las transacciones subsecuentes sean cuantificado e incorporado correctamente a los estados financieros proforma

El boletin a-3 de la comision de principios de contabilidad denominado “realizacion y periodo contable” establece que “la informacion contable incluye hechos consumados que desde el punto de vista de principios de contabilidad sean realizado”. Por lo tanto, es claro que la incorporacion de operaciones o hechos ocurridos con posterioridad a las fechas de los estados financieros, constituyen una desviacion al principio contable de realizacion.

Es por eso que la posicion financiera y los resultados de operacion de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, solo pueden estar representados por las cifras base que corresponden a las transacciones ya realizadas. Por otra parte, la opinion adicional no hace referencia a posicion financiera de resultados de operacion si no unicamente a la correcta cuantificacion e incorporacion de las transacciones subsecuentes que sean explicados en un parrafo independiente. De esta manera, se puede lograr el proposito que se busca con la intervencion del auditor de otorgarle confiabilidad a las cifras proforma.

Es posible que se requiera doble fecha en el dictamen, cuando el evento subsecuente que se incorpora haya ocurrido despues de la fecha normal del dictamen o sea la fecha hasta la cual se revisaron los eventos subsecuentes en su conjunto. Considerando los elementos antes mencionados, el dictamen puede redactarse como sigue: He examinado el estado de situacion financiera de compania x, s. a. , al 31 de diciembre del 2000, y los estados de resultados, de variaciones de capital contable y de cambios en la situacion financiera, que le son relativos por el ano que termino en esa fecha.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracion de la compania. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinion sobre los mismos con base en mi auditoria. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estan preparados de acuerdo con las Normas De Informacion Financiera.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de le evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros, asi mismo, incluye la evaluacion de las Normas de Informacion Financieras utilizadas, de las estimaciones significativas, efectuadas por la administracion y de la presentacion de los estados financieros tomad en su conjunto. Considero que mis examenes proporciona una base razonable para sustentar mi opinion.

En mi opinion, los estados financieros antes mencionados (columnas identificadas como “cifras base), presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacion financiera de compania x, s. a al 31 de diciembre de 19_, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacion financiera, por el ano que termino en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Como se explica en la nota x , los estados financieros que se muestran en las columnas identificadas como proforma incluyen el efecto del aumento de capital social acordado el 31 de marzo de 19×2, como si hubiera ocurrido el 31 de diciembre de 19×1. En mi opinion, el efecto del aumento subsecuente de capital social descrito en el parrafo anterior, se ha cuantificado en incorporado correctamente a los estados financieros proforma. Opinion sobre informacion adicional que acompana a los estados financieros basicos dictaminados.

Con cierta frecuencia una entidad solicita al auditor que adicionalmente a los estados financieros basicos, sobre los que realizo su auditoria, se incluya un informa que contenga un analisis de algunas de las partidas que integran dichos estados, datos estadisticos, comentarios explicativos de los resultados de operacion, de la situacion financiera y, en ocasiones, una descripcion del alcance de su examen. Debido a que esta informacion adicional se acompana a los estados financieros basicos, el auditor debe aclarar la responsabilidad que tiene en relacion a la misma.

La opinion sobre la informacion adicional que acompana a los estados financieros basicos se debe expresar en un parrafo adicional del dictamen, o bien, inmediatamente antes de dicha informacion. Un ejemplo de dictamen sobre informacion adicional en que la opinion se presenta en otro parrafo, es el siguiente: He examinado los estados de situacion financiera de compania x, s. a. ,al 31 de diciembre de 200_y 200_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacion financiera, que le son relativos, por los anos que terminaron en esas fechas.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracion de la compania. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinion sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis examenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estan preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacion de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracion y de la presentacion de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis examenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinion. En mi opinion, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacion financiera de compania x, s. . , al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacion financiera, por los anos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacion Financieras Mi examen tuvo como objetivo primordial de emitir la opinion que se expresa en los parrafos anteriores, sobre los estados financieros antes mencionados. Boletin 4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicacion e procedimientos de revision previamente convenidos Debido a ciertas necesidades de informacion, el auditor es requerido para realizar un trabajo, mediante el cual sean aplicados ciertos procedimientos de revision previamente convenidos con el cliente que contrata sus servicios y con los usuarios interesados, para emitir un informe sobre los resultados obtenidos. | | Generalmente los procedimientos convenidos se aplican a uno o mas componentes, cuentas o partidas especificas de los estados financieros.

Sin embargo, debido a las limitaciones tanto en la naturaleza como en el alcance de las pruebas, el auditor no esta en posibilidad de expresar una opinion sobre la base de haber realizado una auditoria de dichos componentes, cuentas o partidas. | | El trabajo del auditor y su informe, en estos casos, pueden referirse a una gran diversidad de conceptos, entre ellos arrendamientos, regalias, participacion de utilidades, provision para el pago del impuesto sobre la renta, etcetera. | Alcance y limitaciones | | Este boletin se refiere al informe del auditor sobre el resultado de llevar a cabo ciertos procedimientos especificos, previamente acordados, a los saldos de componentes, cuentas o partidas de los estados financieros. Por lo tanto, el presente boletin no norma la actuacion del auditor con relacion al dictamen sobre estados financieros y otras opiniones del mismo, que se encuentran reguladas en otros boletines de esta Comision. | Ademas, es necesario distinguir entre este tipo de informes que presenta el auditor cuando es contratado para llevar a cabo ciertos procedimientos especificos, previamente acordados con el cliente, de aquellas revisiones que realiza el auditor de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas que le permiten expresar una opinion sobre componentes, cuentas o partidas especificas de los estados financieros, en los terminos del Boletin 4040. | Pronunciamientos normativos | | El auditor debera asegurarse, antes de aceptar un trabajo en el cual el alcance esta limitado a la aplicacion de ciertos procedimientos convenidos a uno o mas componentes, cuentas o partidas especificas de los estados financieros, de que las partes interesadas comprendan claramente la naturaleza y el alcance de los procedimientos que seran aplicados y las caracteristicas del informe del auditor. | |

En virtud de que las necesidades de los usuarios solicitantes pueden variar la naturaleza, oportunidad y extension de los procedimientos previamente convenidos, los usuarios solicitantes asumen la responsabilidad de la suficiencia de los procedimientos convenidos. La responsabilidad del auditor, es la de llevar a cabo los procedimientos convenidos e informar de los hallazgos. | | Los procedimientos, terminos, caracteristicas, naturaleza, extension, etc. el trabajo a realizar mediante la aplicacion de procedimientos previamente convenidos, asi como las caracteristicas del informe a emitir, deberan quedar claramente establecidos en la carta-convenio de servicios profesionales, la cual debera ser firmada de conformidad por los usuarios solicitantes. Adicionalmente, esta carta debera mencionar que el informe sera para uso exclusivo de los usuarios especificados. | |

En el desarrollo del trabajo donde se apliquen procedimientos previamente convenidos deberan considerarse las normas de auditoria; normas personales (entrenamiento tecnico y capacidad profesional, cuidado y diligencia profesionales e independencia) y la primera norma de ejecucion del trabajo consistente en la planeacion y supervision. | | En el caso de requerirse la participacion de un especialista, el auditor y los usuarios deberan acordar claramente, la forma en la cual el especialista asistira al auditor al aplicar procedimientos previamente convenidos.

Este acuerdo debe quedar documentado en la carta-convenio. | | El auditor puede acordar realizar procedimientos sobre la informacion documentada en los papeles de trabajo de los auditores internos a fin de apoyarse en ellos. | | El auditor debera preparar y conservar los papeles de trabajo relacionados con la aplicacion de los procedimientos previamente convenidos; tales papeles de trabajo, deberan ser apropiados de acuerdo con las circunstancias y las necesidades del auditor. En algunas circunstancias, el auditor podra considerar la conveniencia de obtener una carta de declaraciones de la administracion. | El informe del auditor sobre los resultados de la aplicacion de los procedimientos previamente convenidos debe incluir lo siguiente: | | a) Un titulo | | b) La identificacion de los usuarios especificos | | c) Referencia a la carta o convenio en el que se establecen los procedimientos acordados que debera aplicar el auditor | | d) Indicacion de los componentes, cuentas o partidas especificas, a los cuales fueron aplicados los procedimientos acordados y en su caso, la fecha o el periodo al que se refieren | | ) Declaracion sobre las restricciones de su uso, en vista de que su intencion es para ser utilizado solamente por los usuarios especificos | | f) Indicacion, en su caso, de la responsabilidad de la administracion de la entidad en la preparacion de la informacion a que se refiere el propio informe | | g) Enumeracion de los procedimientos aplicados y su alcance | | h) Senalamiento de los errores u omisiones que se hayan detectado por el auditor o, en su caso, de no haber encontrado observacion alguna | | ) La abstencion de opinion del auditor referente a la realizacion de una auditoria del componente, rubro o partida especifica | | j) Aclaracion en el sentido de que si se hubieran aplicado procedimientos adicionales o examinado los estados financieros de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, podrian haber surgido asuntos a informar | | k) Indicacion de que el informe se refiere exclusivamente al componente, cuenta o partida mencionada, y de que no constituye un examen de los estados financieros de la entidad | | l) Nombre y firma del auditor | | ) Fecha | | A continuacion se presentan ejemplos de informes cuando se aplican procedimientos previamente convenidos: | | a) Informe sobre el resultado de la aplicacion de procedimientos de revision previamente convenidos a un analisis de ventas: | | Informe de los auditores independientes Compania A, S. A. | | Conforme a sus deseos, y en los terminos de nuestra carta de fecha ______________, he aplicado los procedimientos abajo mencionados, al analisis de ventas por el ano que termino el 31 de diciembre del 20XX preparado por la administracion de la Compania A, S.

A. , mismo que se acompana a este informe, el cual sirve de base para la fijacion de las rentas, conforme al contrato de arrendamiento de fecha ____________, celebrado entre la Compania A, S. A. , como arrendataria, y la Compania B, S. A. , como arrendadora. La suficiencia de los procedimientos convenidos, es responsabilidad de (usuarios interesados). Mi responsabilidad es efectuar la revision con base en los procedimientos previamente convenidos. Mi revision consistio en lo siguiente: | | 1.

Conocimiento y comprobacion de las politicas contables seguidas por la empresa para el reconocimiento y registro de las ventas de contado y credito | | 2. Examen del __% de las facturas emitidas y de sus correspondientes documentos de embarque. En su caso, las facturas examinadas se cotejaron contra los pedidos de clientes y notas de credito relativas | | 3. Comparacion de los datos consignados en los documentos descritos en el punto anterior, con aquellos que se muestran en los registros contables de ventas y cuentas por cobrar | | 4. Etcetera. | |

En la aplicacion de los procedimientos anteriores no encontre errores o excepciones (describir, en su caso, los errores o las excepciones encontradas). | | No realice una auditoria del analisis de ventas de la Compania 35 A, S. A. , por el ano que termino el 31 de diciembre de 20XX, porque no fui contratado para ello, por lo tanto, no expreso una opinion sobre dicho analisis de ventas. De haber aplicado otros procedimientos o efectuado un examen de los estados financieros de la Compania A, S. A. de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, podria haber observado (otras) situaciones, las cuales hubiera senalado.

Este informe se refiere unicamente al analisis arriba indicado para el proposito de la fijacion de las rentas entre las partes mencionadas y no se refiere a ningun estado financiero de la Compania A, SA. | | Este informe es para uso exclusivo de (usuarios interesados) y no debera ser utilizado por otros, que no acordaron los procedimientos y no tomaron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos para sus propositos. C. P. Fecha | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Boletin 4130Dictamen del auditor sobre estados financieros Alcance y limitaciones |

Normalmente, una entidad mexicana prepara sus estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mexico, pero tambien puede preparar dichos estados con el proposito de utilizarse en otro pais y, en consecuencia, estos pueden ser elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad de ese otro pais, o bien, conforme a las NIF. Este boletin se refiere unicamente al dictamen que el auditor emita con propositos o fines internacionales y no contempla aquel que el auditor emita en Mexico sobre estados financieros de entidades establecidas en este pais, preparados de acuerdo con los rincipios de contabilidad mexicanos, para los cuales existen normas especificas contenidas en los boletines de la serie 4000 elaborados por esta Comision. Por tanto, la traduccion de estados financieros a otro idioma y/o la conversion a una moneda extranjera para facilitar su interpretacion a interesados que asi lo soliciten, no se considera materia del presente boletin, toda vez que dichos estados financieros fueron preparados con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mexico. | de entidades mexicanas, preparados para fines internacionales | |

Por otro lado, los dictamenes sobre estados financieros elaborados para cumplir con objetivos y requerimientos especificos, como por ejemplo de bolsas de valores del extranjero, no se consideran para efectos del presente boletin, en virtud de que los estados financieros a que se refieren se prepararon con base en los principios de contabilidad nacionales, aun cuando se revele en sus notas cierta informacion relativa a la normatividad internacional o de otros paises. Naturalmente, al evaluar dicha informacion, el auditor debera considerar las disposiciones contenidas en este boletin en lo conducente o aplicable. | Asimismo, al emitir su dictamen de acuerdo con modelos normativos en otros paises, el auditor debera comprender claramente y, en consecuencia, aceptar las implicaciones profesionales y legales que las manifestaciones contenidas en dicho dictamen conllevan, toda vez que aun cuando parecieran ser similares a las que se utilizan en Mexico, podrian implicar responsabilidades adicionales. Por consiguiente, el auditor debera consultar en caso necesario a profesionales reconocidos y de amplia experiencia en las normas de auditoria del otro pais, como medio adicional de conocimiento.

Cumplimiento con las normas de auditoria | El auditor, al examinar los estados financieros de una entidad establecida en Mexico, preparados de conformidad con NICs, o bien, con los principios de contabilidad generalmente aceptados en otro pais, debera aplicar los procedimientos de auditoria que sean necesarios para cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas en Mexico, asi como en su caso, con las normas de auditoria internacionales o del otro pais, que aplicara para dictaminar sobre dichos estados financieros. | | |

Antes de llevar a cabo su examen, el auditor debe tener conocimiento profundo de las NICs o de los principios de contabilidad generalmente aceptados en el otro pais. En caso de que los principios de contabilidad del otro pais no hayan sido establecidos por autoridad competente para ello o no sean de aceptacion general en el mismo, el auditor, no obstante, podra dictaminar sobre los estados financieros, siempre y cuando a su juicio las practicas contables utilizadas en su preparacion sean apropiadas para la entidad y se hayan presentado en forma clara y comprensible o bien, en su caso, considerando las normas internacionales de contabilidad. | Asimismo, debera modificar sus procedimientos de auditoria normales, ya que los estados financieros preparados conforme a las normas internacionales de contabilidad o los principios de otros paises, pueden diferir de los generalmente aceptados en Mexico. | | Dictamen del auditor | | Para los estados financieros preparados conforme a NICs, el auditor debera utilizar el formato de dictamen recomendado por las normas de auditoria internacionales. | Cuando los estados financieros esten preparados conforme a principios de contabilidad vigentes en otro pais, el auditor podra utilizar: | | a) El modelo recomendado por el Boletin 4010 de esta Comision, modificado para mencionar las normas de auditoria y los principios de contabilidad existentes en el otro pais. | | b) El modelo de dictamen normativo en el otro pais. | |

El auditor debera cerciorarse que exista una nota a los estados financieros en donde se revelen las bases de registro de las operaciones de la entidad y se describan las diferencias importantes entre las NICs o los principios de contabilidad vigentes en el otro pais, con los generalmente aceptados en Mexico. | | Ejemplo: | | El siguiente ejemplo es el apropiado para un auditor mexicano que emite un dictamen sobre estados financieros de una entidad mexicana, que fueron preparados de acuerdo con los principios de contabilidad de otro pais o internacionales, siguiendo las normas de auditoria mexicanas: | | He examinado los estados de situacion financiera de Cia. X, S. A. , al 31 de diciembre de 19__ y 19__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacion financiera que les son relativos, por los anos que terminaron en esas fechas, los cuales, como se describe en la nota X, fueron preparados con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados (en otro pais o internacionales). Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracion de la compania.

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinion sobre los mismos con base en mis auditorias. | | Mis examenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas en Mexico (en otro pais o internacionales), las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que estan preparados de acuerdo con normas de informacion financiera mexicanas (en otro pais o internacionales).

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros, asimismo, incluye la evaluacion de las normas de informacion financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracion y de la presentacion de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis examenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinion. | |

En mi opinion, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacion financiera de Compania X, S. A. , al 31 de diciembre de 19__ y 19__, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacion financiera, por los anos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacion financiera mexicanas (en otro pais o internacionales)”. | | Boletin 4140Opinion del auditor sobre informacion financiera proyectada Generalidades | |

Los estados financieros contienen generalmente informacion sobre hechos consumados a una fecha determinada. Sin embargo, en ocasiones los usuarios requieren de informacion financiera proyectada que muestre los efectos que tendrian en los estados financieros ciertos eventos que podrian ocurrir en el futuro y que dicha informacion financiera sea examinada por un Contador Publico independiente. | | La informacion financiera proyectada puede abarcar a todos los estados financieros, a alguno o algunos de ellos o tambien a alguno o mas componentes, cuentas o partidas especificas de los mismos. | | | La informacion financiera proyectada es preparada de acuerdo con principios de contabilidad o con bases especificas diferentes a dichos principios, y esta basada en hipotesis sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro. Dicha informacion puede ser de dos tipos: Pronosticada y proyectada. | | Pronosticos financieros, conocidos tambien como presupuestos, son informacion preparada sobre la base de hipotesis acerca de eventos que se espera que ocurran a una fecha y por un periodo futuro. | Proyecciones financieras, es informacion preparada sobre la base de hipotesis a una fecha y por un periodo futuros, que no necesariamente se espera que ocurran. Generalmente esta informacion financiera se prepara para dar respuesta a la pregunta ? Que pasaria si…? | | El Codigo de Etica Profesional establece que “ningun Contador Publico que actue independientemente, permitira se utilice su nombre en relacion con proyectos de informaciones financieras o estimaciones de cualquier indole, uya realizacion dependa de hechos futuros, en tal forma que induzcan a creer que el Contador Publico asume la responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones o proyectos”. Se considera que una opinion sobre informacion financiera proyectada, que cumpla con los lineamientos establecidos en este boletin, no viola la norma anterior, ya que se aclara perfectamente que el Contador Publico no asume responsabilidad sobre la realizacion de las estimaciones utilizadas en la preparacion de dicha informacion. | Pronunciamientos normativos | | La informacion financiera proyectada se refiere a eventos que no han ocurrido y que pudieran no ocurrir y, por tanto, la evidencia de auditoria es diferente de la que obtiene normalmente el auditor cuando examina informacion financiera historica. Por consiguiente, el auditor no puede adquirir un nivel suficiente de seguridad de que las hipotesis utilizadas van a ocurrir, por lo que no debera emitir una opinion sobre la realizacion de dichos supuestos. | |

Para estar en posibilidades de evaluar las hipotesis utilizadas por la administracion en la preparacion de la informacion financiera proyectada, es necesario que el auditor obtenga un conocimiento suficiente del negocio, de la industria y de los parametros macroeconomicos que le afectan. Si el auditor concluye que dichos supuestos no son razonables, no debera aceptar el trabajo. En el caso de que ya hubiera aceptado e iniciado el trabajo, debera expresar una opinion negativa respecto de la informacion financiera proyectada. | |

Adicionalmente, es necesario que el auditor se asegure que la informacion financiera proyectada se deriva o guarda congruencia con estados financieros dictaminados, o bien, con el componente, cuenta o partida especifica que fueron sujetos a examen. En el caso de que el dictamen del auditor contenga salvedades por desviaciones a principios de contabilidad o por limitaciones en el alcance de su examen, opinion negativa o abstencion de opinion, debera evaluar el efecto que esto tiene en su opinion sobre la informacion financiera proyectada. | Se considera que una proyeccion financiera no es apropiada para uso generalizado, sino solo para uso de la propia compania o de terceras partes con las que la compania esta negociando en forma directa. Debido a lo anterior, la opinion sobre una proyeccion financiera debera hacer mencion del proposito para el que dicha proyeccion fue preparada. | | El auditor debera asegurarse de que la informacion financiera proyectada revele las principales hipotesis utilizadas en su preparacion. | |

Cuando el auditor concluye que la presentacion y revelacion de la informacion financiera proyectada no es adecuada, debera emitir una opinion con salvedades o una opinion negativa, segun sea el caso. Asimismo, cuando el auditor no este en posibilidades de aplicar todos los procedimientos que juzgue necesarios en las circunstancias, debera emitir un dictamen con salvedades o una abstencion de opinion, segun sea el caso, y revelar en su dictamen la limitacion correspondiente. | | La opinion del auditor sobre informacion financiera proyectada debera contener lo siguiente: | | Destinatario. Generalmente se dirigira a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor. | | — La identificacion de la informacion financiera proyectada. | | — Referencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas. | | — Declaracion de que la administracion es responsable de la informacion financiera proyectada y de las hipotesis utilizadas. | | — En su caso, una referencia al proposito para el que fue preparada la informacion financiera proyectada. | | Afirmacion de no haber observado situacion alguna que indicara que las hipotesis utilizadas no proporcionan una base razonable para la informacion financiera proyectada. | | — Opinion sobre si la informacion financiera proyectada esta adecuadamente preparada sobre la base de las hipotesis y esta presentada de acuerdo con los principios de contabilidad o con bases especificas diferentes a dichos principios, a que hace referencia el Boletin 4020 de esta Comision. | | — Advertencia respecto a la probabilidad de que los resultados reales sean diferentes a los proyectados. | | Fecha del dictamen, aquella en la que haya sido concluida la aplicacion de los procedimientos de auditoria. | | MODELOS DE DICTAMEN SUGERIDOS | | EJEMPLO DE OPINION SOBRE PRONOSTICOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA USO GENERALIZADO | | He examinado (identificar los pronosticos financieros) de _____________ al ________________ y por el periodo _______________. Mi examen se efectuo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Dicha informacion financiera proyectada y las hipotesis sobre las que se basa y que se mencionan en la nota X, son responsabilidad de la administracion de la

Compania. | | Basado en el examen de la evidencia que sustenta las hipotesis, no observe situacion alguna que me indicara que las hipotesis utilizadas no proporcionan una base razonable para la informacion financiera proyectada. En mi opinion, dicha informacion financiera proyectada esta preparada en forma apropiada sobre la base de las hipotesis y de acuerdo con (definir los principios o reglas utilizados). | | Debido a que la informacion financiera proyectada esta basada en eventos que no han ocurrido, puede haber diferencias importantes con los resultados reales. C. P. ____________________Fecha | | EJEMPLO DE OPINION SOBRE PROYECCIONES FINANCIERAS | | He examinado (identificar las proyecciones financieras) de ____________ al ____________ y por el periodo ___________. Mi examen se efectuo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Dicha informacion financiera proyectada y las hipotesis sobre las que se basa y que se mencionan en la nota X, son responsabilidad de la administracion de la Compania. | | La informacion financiera proyectada mencionada en el parrafo anterior, fue elaborada para (indicar el proposito para el cual fue elaborada). | Basado en el examen de la evidencia que sustenta las hipotesis, no observe situacion alguna que me indicara que las hipotesis utilizadas no proporcionan una base razonable para la informacion financiera proyectada. En mi opinion, dicha informacion financiera proyectada esta preparada en forma apropiada sobre la base de las hipotesis y de acuerdo con (definir los principios o reglas utilizados). | | Debido a que la informacion financiera proyectada esta basada en eventos que no han ocurrido, puede haber diferencias importantes con los resultados reales. C. P. ____________________Fecha | |

Boletin 4160 Informe para agentes de valores Generalidades | | El financiamiento de las empresas en Mexico, a traves de colocaciones de valores ya sea de capital o de deuda ha dado lugar a que las autoridades regulatorias hayan intensificado su vigilancia sobre la informacion financiera. | | Como resultado de lo anterior, la Comision Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), tiene establecidos procedimientos administrativos para la inscripcion de valores en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios (RNVI) de esa Comision, asi como para la aprobacion de ofertas publicas. | En los Estados Unidos de America, desde hace varios anos, en las colocaciones de valores se ha establecido como practica generalmente aceptada, que el auditor emita un informe (Comfort Letter) o carta de confirmacion a los agentes de valores sobre las cifras derivadas de la informacion financiera contable presentadas en los prospectos de colocacion. En ese pais existe una legislacion especifica para regular la calidad de la informacion financiera de las colocaciones de valores. | |

Dada la globalizacion de los mercados financieros, en Mexico se ha iniciado la practica por algunos agentes de valores, de solicitar al auditor un informe similar al que se emite en los Estados Unidos de America. Dicho informe en nuestras normas de auditoria, se encuentra parcialmente reglamentado en el Boletin 4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicacion de procedimientos de revision previamente convenidos. Debido a su importancia, es necesario tratar esos informes en un boletin separado. | |

Este boletin se refiere al informe para agentes de valores que estos requieren que el auditor emita con el objetivo de que ese documento les sea util para elaborar un antecedente de una investigacion razonable, mediante el resultado de la aplicacion de ciertos procedimientos, sobre la calidad de la informacion y la congruencia de la contenida en los estados financieros y otra informacion financiera adicional a los mismos que se incluye en el prospecto de colocacion de valores (“prospecto”) y los registros contables de la entidad emisora. 5 | Alcance y limitacion | | Este Boletin se refiere al informe para agentes de valores y no se refiere a aquellas opiniones sobre componentes, cuentas o partidas especificas de los estados financieros, en los terminos del Boletin 4040 Otras Opiniones del Auditor. | | Pronunciamientos normativos | |

El Boletin 4110 Asociacion del nombre del contador publico con estados financieros publicados, establece los pronunciamientos normativos que debe aplicar el contador publico cuando en su caracter de auditor externo o comisario, su nombre queda asociado con estados financieros o con cualquier otra informacion financiera que se publica y cuando se presenta informacion adicional sobre la cual no va a emitir una opinion. | Las reglas de la CNBV establecen que cuando un reporte, informacion estadistica u otra informacion contenida en el prospecto se hubiere obtenido de una fuente publica de informacion, se debera citar la misma y cuando la informacion provenga de algun experto se debera incluir una declaracion indicando que dicha informacion ha sido incluida con el consentimiento de la persona.

En atencion a lo anterior, en las secciones de los prospectos de colocacion, en las que se incluye informacion financiera resumida que ha sido tomada de los estados financieros, se incluyen parrafos en los que se manifiesta esta situacion y en los que se hace referencia a los auditores, senalando que llevaron a cabo una auditoria y, en ocasiones, efectuaron una revision limitada de los estados financieros que se presentan en otra seccion del prospecto y de los cuales se tomaron las cifras que se presentan resumidas. | En cumplimiento a los requerimientos de la CNBV, cuando el nombre del auditor se incluye en los parrafos a que se hace referencia en el parrafo anterior, el registrante debe presentar a la CNBV una declaratoria [tambien conocida como “consentimiento” (consent en ingles)] del contador publico en la que este manifiesta su conformidad con respecto a la referencia que se hace a el en el prospecto. Un ejemplo de esta declaratoria se incluye como Apendice E. | |

Es necesario que la redaccion usada en el prospecto para hacer la revelacion a que se refiere el parrafo 9 sea apropiada. Frases como “Los estados financieros han sido incluidos bajo la autoridad o responsabilidad del auditor como experto” no son convenientes ya que afirmaciones de este tipo podrian implicar que el auditor autorizo la inclusion de los estados financieros en el prospecto de colocacion, cuando esta es responsabilidad de la administracion de la entidad emisora. | El auditor unicamente podra ser calificado en el texto del prospecto como experto en los campos en los cuales el esta actuando y se debera especificar claramente que la firma de contadores independientes que representa es experta en auditoria y contabilidad. | | El auditor no debera permitir su asociacion en una declaracion de expertos en ofertas privadas de capital o deuda, a menos de que se cumpla con los procedimientos establecidos en este boletin. | |

A continuacion se presenta un ejemplo de la redaccion que puede utilizarse en el texto de un prospecto con relacion al contador publico que actuo como auditor: | | “Los estados financieros al 31 de diciembre de XXX3, XXX2 y 15 XXX1 y por cada uno los tres anos que terminaron el 31 de diciembre de XXX3, XXX2 y XXX1, incluidos en el prospecto de colocacion han sido auditados por Nombre de la firma de contadores, auditores independientes, considerando la autoridad de dicha firma como experta en auditoria y contabilidad”. | Cuando en el prospecto de colocacion se incluyen estados financieros intermedios, no auditados, en ocasiones no se incluye un informe sobre revision limitada a los mismos. En caso de que el agente de valores y la compania soliciten al auditor la emision e inclusion del mismo en el prospecto, este debera observar lo senalado en los parrafos siguientes. | |

Cuando el informe sobre la revision limitada se incluye en el prospecto de colocacion, el auditor debera cerciorarse de que en ese prospecto se incluya el siguiente parrafo: | | “Con respecto a los estados financieros intermedios, al 30 de junio de XXX3, incluidos en este prospecto, Nombre de la firma de contadores, informo que ha aplicado procedimientos limitados de acuerdo con las normas establecidas para tal efecto por el Instituto Mexicano de Contadores Publicos.