Derecho fiscal

UNIDAD VII LEY DE IMPUESTO AL ACTIVO 1. SUJETOS DEL IMPUESTO 1. ENAJENACION DE BIENES 2. PRESTACION DE SERVICIOS 3. ARRENDAMIENTO, USO Y GOCE TEMPORAL DE BIENES 2. ACTIVIDADES EXCENTAS DE ESTE IMPUESTO 3. TASAS 4. ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO UNIDAD VIII LEY DE IMPUESTO AL ACTIVO 1. IMPUESTO AL ACTIVO 1. SUJETOS DEL IMPUESTO 2. CONCEPTO DE ACTIVOS FINANCIEROS 3. CONCEPTO DE ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS 4. CONCEPTO DE DEUDAS

UNIDAD VII LEY DE IMPUESTO AL ACTIVO 5. SUJETOS DEL IMPUESTO Las personas fisicas que realicen actividades empresariales y las personas morales, residentes en Mexico, estan obligadas al pago del impuesto al activo, por el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicacion. Las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pais, estan obligadas al pago del impuesto por el activo atribuible a dicho establecimiento.

Las personas distintas a las senaladas en este parrafo, que otorguen el uso o goce temporal de bienes, incluso de aquellos bienes a que se refieren el Capitulo III del Titulo IV y los articulos 133, fraccion XIII, 148, 148-A y149 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se utilicen en la actividad de otro contribuyente de los mencionados en

Lo sentimos, pero las muestras de ensayos completos están disponibles solo para usuarios registrados

Elija un plan de membresía
este parrafo, estan obligadas al pago del impuesto, unicamente por esos bienes. Tambien estan obligados al pago de este impuesto, los residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados por lgun contribuyente de este impuesto. Las empresas que componen el sistema financiero estan obligadas al pago del impuesto por su activo no afecto a su intermediacion financiera. Las personas fisicas que realicen actividades empresariales y las personas morales, residentes en mexico, estan obligadas al pago del impuesto al activo, por el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicacion. las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pais, estan obligadas al pago del impuesto por el activo atribuible a dicho establecimiento. EXCENTOS AL PAGO DEL IMPUESTO

Las Personas fisicas y morales que no sean contribuyentes al Impuesto sobre la Renta; las personas fisicas que realicen actividades empresariales al menudeo en puestos fijos y semifijos en la via publica o como vendedores ambulantes; quienes otorguen el uso o goce temporal de bienes cuyos contratos de arrendamiento fueron prorrogados; quienes utilicen bienes destinados solo a actividades deportivas, cuando dicha utilizacion sea sin fines de lucro o unicamente por sus socios o miembros, asi como quienes se dediquen a la ensenanza y cuenten con autorizacion o reconocimiento de validez oficial de estudios en los terminos de la ley federal de educacion.

Para poder llegar al concepto del impuesto al activo, es importante conocer la definicion de cada una de las partes que lo integran, por lo que a continuacion se hace un analisis de cada concepto que lo integra: Activo: Conforme con lo establecido en el articulo 2o. de la lia, el valor del activo en el ejercicio se calcula sumando los promedios de los activos financieros, activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios (de materia prima, productos semiterminados y terminados ). Impuesto: Es la contribucion establecida en ley que deberan pagar las personas fisicas y morales que se encuentren en la situacion juridica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.

Teniendo en cuenta ya el analisis anterior de las partes integrantes del concepto de impuesto al activo, es asi como lo expresado por los articulos primero y segundo de la ley materia de nuestro estudio, podemos concluir que: el impuesto al activo es una contribucion a cargo de personas fisicas que realicen actividades empresariales y de personas morales, residentes en mexico, por el activo que tengan cualquiera que sea su ubicacion; las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pais por el activo que sea atribuible a dicho establecimiento; las personas distintas a las senaladas que otorguen el uso o goce temporal de bienes que se utilicen en la actividad de otro contribuyente de los mecionados, unicamente por esos bienes; los residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados por algun contribuyente de este impuesto y las empresas del sistema financiero mexicano por su activo no afecto a su intermediacion. El objetivo del impuesto al activo, es el de gravar la ganancia o el rendimiento minimo presunto originado por la tenencia de activos y no el de gravar los activos destinados a actividades empresariales, y de esta forma cumplir con los objetivos para los cuales fue creado este impuesto, los cuales son: 1. Atacar directamente a las empresas que declaran perdidas fiscales constantes. 2. Evitar la evasion o la elusion fiscal al crear una carga complementaria a la del ISR. 3. Aumentar la recaudacion de impuestos por el erario federal. CALCULO DEL IMPUESTO

El valor del activo en el ejercicio se calculara sumando los promedios de los activos previstos en este articulo, conforme al siguiente procedimiento: Se sumaran los promedios mensuales de los activos financieros, correspondientes a los meses del ejercicio y el resultado se dividira entre el mismo numero de meses. El promedio mensual de los activos sera el que resulte de dividir entre dos la suma del activo al inicio y al final del mes, excepto los correspondientes a operaciones contratadas con el sistema financiero o con su intermediacion. Tratandose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos, se calculara el promedio de cada bien, al igual que los parrafos anteriores.

En caso de los terrenos se calculara el impuesto dividiendo entre doce y el cociente se multiplicara por el numero de meses en que el terreno ha sido propiedad del contribuyente durante el ejercicio. Si se trata de inventarios de materias primas o productos terminados o semiterminados, se valuran segun el metodo que el contribuyente tenga implantado, y el resultado se dividira por dos. DEDUCCIONES Los contribuyentes podran deducir del valor del activo en el ejercicio, las deudas contratadas con empresas residentes en el pais o con establecimientos permanentes ubicados en mexico de residentes en el extranjero, siempre que se trate de deudas no negociables.

Tambien podran deducirse las deudas negociables en tanto no se le notifique al contribuyente la cesion del credito correspondiente a dichas deudas a favor de una empresa de factoraje financiero, y aun cuando no habiendosele notificado la cesion el pago de la deuda se efectue a dicha empresa o a cualquier otra persona no contribuyente de este impuesto. No son deducibles las deudas contratadas con el sistema financiero o con su intermediacion. FECHA DE LA DECLARACION Las personas morales contribuyentes del impuesto al activo, deberan presentar ante las oficinas autorizadas, conjuntamente con la declaracion del impuesto sobre la renta, declaracion determinando el impuesto del ejercicio dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que este termine.

Tratandose de personas fisicas, la declaracion de este impuesto, se presentara durante el periodo comprendido entre los meses de febrero a abril del ano siguiente a aquel por el que se presenta la declaracion. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS El activo representa todos los bienes de una empresa, como el efectivo en caja y en bancos, las cuentas por cobrar a los clientes y otros deudores, maquinaria, equipos de transporte y otros. La clasificacion de los activos se realiza de la siguiente manera: ACTIVO FINANCIERO Son aquellos activos que se caracterizan por estar expresados y ser representativos en moneda corriente actual. Su monto se fija por contrato y originan a sus tenedores un aumento o disminucion en el poder de compra segun tengan o no una redituabilidad por encima de la inflacion.

Se puede clasificar en: ? Efectivo: activo financiero liquido por excelencia. ? Depositos bancarios: tienen mayor o menor liquidez segun sean a la vista o a termino. ? Titulos valores: • Acciones: titulos emitidos por las sociedades de capital a favor de sus socios, para acreditar su condicion de tales. • Pagares: promesas de pago emitidas por una persona (librador) a favor de otra (beneficiario). • Letras de cambio: ordenes de pago emitidas por un librador a favor de un beneficiario y a cargo de otra persona. • Titulos de deuda, publicos y privados: sus titulares se convierten en acreedores del ente emisor de aquellos. Reciben una renta fija. ACTIVO FIJO

Las propiedades, bienes materiales o derechos que en el curso normal de los negocios no estan destinados a la venta, sino que representan la inversion de capital o patrimonio de una dependencia o entidad en las cosas usadas o aprovechadas por ella, de modo periodico, permanente o semi-permanente, en la produccion o en la fabricacion de articulos para venta o la prestacion de servicios a la propia entidad, a su clientela o al publico en general. Por ejemplo: la maquinaria de las companias industriales, las instalaciones y equipos de las empresas de servicios publicos, los muebles y enseres de las casas comerciales, el costo de concesiones y derechos, etc. El activo fijo se puede clasificar en tres grupos que son: ? Tangible: Que comprende las propiedades o bienes susceptibles de ser tocados, tales como los terrenos, los edificios, la maquinaria, etc ? Intangible: Que incluye cosas que no pueden ser tocadas materialmente, tales como los derechos de patente, los de via, el credito mercantil, el valor de ciertas concesiones, etc. ; inversiones en otras companias. CARGOS O GASTOS DIFERIDOS (ACTIVO DIFERIDO) Esta integrado por valores cuya recuperabilidad esta condicionada generalmente por el transcurso del tiempo; es el caso de inversiones realizadas por el negocio y que en un lapso se convertiran en gastos. Asi, se pueden mencionar los gastos de instalacion, las primas de seguro, etc. BASE DEL IMPUESTO Segun el Art. 2 de esta ley, se establece que el contribuyente debera aplicar a la suma de sus activos durante el ejercicio la base o tasa del 1. 8 % . 1. ENAJENACION DE BIENES El monto original de la inversion de cada terreno, actualizado en los terminos del articulo 3o. e esta ley, se dividira entre doce y el cociente se multiplicara por el numero de meses en que el terreno haya sido propiedad del contribuyente en el ejercicio por el cual se determina el impuesto. Los inventarios de materias primas, productos semiterminados o terminados que el contribuyente utilice en la actividad empresarial y tenga al inicio y al cierre del ejercicio, valuados conforme al metodo que tenga implantado, se sumaran y el resultado se dividira entre dos. En el caso de que el contribuyente cambie su metodo de valuacion, debera cumplir con las reglas que al efecto establezca la secretaria de hacienda y credito publico. calculo del valor de activos fijos, gastos y cargos diferidos para residentes en el extranjero

Los residentes en el extranjero a que se refiere el parrafo segundo del articulo 1o. , que mantengan en territorio nacional activos de los comprendidos en las fracciones ii y iv de este articulo por un periodo menor a un ano, calcularan el impuesto correspondiente a los bienes comprendidos en la fraccion ii considerando el resultado de dividir el valor que se consigne en el pedimento a que se refiere la legislacion aduanera disminuido con la mitad de la deduccion por inversiones que le hubiera correspondido por el periodo que permanecieron en territorio nacional, de haber sido contribuyentes del impuesto sobre la renta, entre 365 multiplicado por el numero de dias que permanecieron en el territorio nacional. alculo del valor de inventarios para residentes en el extranjero para calcular el valor de los activos senalados en la fraccion iv de este articulo, los contribuyentes a que se refiere el parrafo anterior consideraran el valor consignado a la entrada al pais de dichos activos, adicionado del valor consignado cuando se retornen al extranjero y dividiendo el resultado entre dos. este ultimo resultado se dividira entre 365 y el cociente se multiplicara por el numero de dias que permanecieron en territorio nacional. los valores a que se refiere este parrafo seran los consignados en los pedimentos a que se refiere la legislacion aduanera. 2. PRESTACION DE SERVICIOS

El objetivo del impuesto al activo, es el de gravar la ganancia o el rendimiento minimo presunto originado por la tenencia de activos y no el de gravar los activos destinados a actividades empresariales, esta tesis viene a consolidarse con la jurisprudencia publicada en la revista del tribunal fiscal de la federacion no. 100 de fecha abril de 1996, y de esta forma cumplir con los objetivos para los cuales fue creado el impuesto, los cuales son: a) atacar directamente a las empresas que declaran perdidas fiscales constantes. b) evitar la evasion o la elusion fiscal al crear una carga complementaria a la del isr. c) aumentar la recaudacion de impuestos por el erario federal. relacion con el isr desde el surgimiento del impac, este ha tenido una relacion muy estrecha con el isr. nalizando los origenes del impac podemos decir que la relacion con el isr surgio en la exposicion de motivos de la lia de las empresas, en donde se marca que el impac de las empresas es un impuesto federal «complementario» del isr, esta afirmacion hace que estos impuestos tengan una gran relacion ya que uno perfecciona al otro. Su relacion tambien se da ya que para saber el significado de cierta terminologia utilizada en la lia es necesario remitirse a la lisr, en vista de que en esta ley no encontramos la definicion de algunos terminos como son: establecimiento permanente, acciones, sistema financiero, monto original de la inversion, activo fijo y gastos y cargos iferidos, estos terminos son los que se mencionan en el articulo 14 de la lia, el cual senala que estos conceptos se asimilan a lo que dice la lisr, pero que hay de los siguientes terminos: personas morales, deduccion de inversiones, deudas, periodo preoperativo, controladora, entre otros, los cuales tambien es necesario tenerlos claros para el calculo del impac y no se encuentran definidos en la ley de este impuesto pero si en la lisr. otros puntos que se dan para su relacion son: a) en el impac se puede reducir sus pagos provisionales o el impuesto del ejercicio de acuerdo a la reduccion que se permite en el isr. (art. 2-a lia y art. 13 lisr). b) no son sujetos del impac los contribuyentes que no sean contribuyentes del isr. (art. 6 fracc. i lia y arts. 1, 68 al 74, 144 lisr). c) los contribuyentes podran acreditar contra el impac del ejercicio una cantidad equivalente al isr que les correspondio al mismo. (art. 9 lia). d) la reduccion del impac depende de la forma en que se deduzcan las inversiones de los bienes conforme a la lisr. ) las deudas que se consideran para efectos de la lia se remite a los conceptos que se especifica al respecto la lisr. f) los creditos tomados en cuenta para efectos de la lisr, no son tomados en cuenta para impac, y viceversa. g) para el pago de estos impuestos se lleva a cabo una comparacion, el que resulte mas alto es el que se paga. por lo anterior se observa que estos dos impuestos son complementarios ya que el impac sirvio para subsanar las fallas del isr y analizar la lia podremos observar con mayor claridad la relacion entre ambos impuestos. El impuesto a los activos se establece sobre el monto del activo cuando su valor supere los 30 millones de colones. este viene a constituir un credito aplicable sobre el impuesto sobre las utilidades.

En los casos en que el impuesto a los activos es superior al impuesto a las utilidades, a las empresas les corresponde pagar la diferencia con respecto al credito asi mismo, si las empresas tuvieran perdidas, es decir, no les corresponde pagar el impuesto sobre las utilidades, tienen que pagar el impuesto respectivo a los activos. en ambos casos anteriores, se genera un incremento en la recaudacion por este concepto.

El impuesto a los activos fue creado originalmente como medio para controlar la evasion ya que incorporaba al pago del impuesto todas aquellas empresas que tuvieran activos superiores a 30 millones sin importar si pagaban o no impuesto a las utilidades. actualmente, la administracion tributaria ha mejorado considerablemente desde que entro en vigencia la ley de justicia tributaria que vino a establecer entre otros los hechos ilicitos tributarios y las sanciones penales. una de las premisas para el establecimiento del impuesto es la determinacion del rendimiento que generan los activos, este es dificil de cuantificar con exactitud debido a los diferentes aspectos que pueden afectarlo.

El calculo de este impuesto se basa en el activo fijo a una fecha especifica y no en un promedio durante el periodo fiscal, lo cual no muestra la situacion real de los activos de la empresa durante dicho periodo. La recaudacion por este concepto especifico es dificil de determinar, lo cual no permite medir cuantitativamente la efectividad de su recaudacion, asi como cuantificar el costo de administrar la recaudacion del mismo. Ademas de estos factores, existen diferentes aspectos importantes por los cuales consideramos que el impuesto a los activos es perjudicial para el desarrollo de nuestro pais, entre estos estan: – afecta negativamente a las empresas que no tienen ganancias. – desalienta la capitalizacion de las empresas. – afecta directamente a las empresas con alto nivel de activos.

El impac surge cuando la shcp observa que una gran parte de las empresas presentaban sus declaraciones sin pago alguno; por lo que se dio a la tarea de buscar la manera de recaudar mayores ingresos, ya que las empresas habian encontrado la forma de evadir legalmente al fisco federal, pues trataban de invertir en activos para que al final del ejercicio su utilidad fiscal se viera reducida considerable mente y, en algunas ocasiones presentaban hasta perdidas fiscales. La shcp ante esta situacion, se dio cuenta del perjuicio que trae consigo la reduccion de sus ingresos, por lo que busca la manera estrategica de equilibrarlos y aun asi aumentarlos. s por eso que el poder ejecutivo presento al congreso de la union una iniciativa de ley para su aprobacion, que fue la llamada originalmente ley del impuesto al activo de las empresas. Las autoridades fiscales mexicanas pusieron en vigor a partir del 1o. de enero de 1989 un nuevo gravamen a los contribuyentes al cual denominaron » impuesto al activo de las empresas «, con el cual se pretende gravar principalmente a las empresas que no pagan el isr. La actualidad esta ley consta de 14 articulos y 13 transitorios, sigue resultando incompleta y somera para poderla aplicar correctamente. de la iniciativa de ley presentada ante el poder legislativo contiene los siguientes puntos de interes, tales como: ) el impuesto al activo neto de las empresas es un impuesto federal, complementario del isr. 2. el impuesto al activo es un gravamen a cargo de las empresas residentes en mexico o de los establecimientos permanentes de empresas extranjeras. 3. grava con una tasa del 1. 80% el valor anual del activo neto afecto a la realizacion de actividades empresariales. 4. las empresas controladoras que consoliden para efectos de planeacion fiscal, se veran afectadas directamente por este impuesto. 5. la base de este impuesto sera el valor del activo neto del ejercicio. 6. la implantacion de este impuesto no implicara una carga administrativa adicional para los contribuyentes ya que se obtiene de la determinacion del isr. OBLIGACIONES bligacion de las empresas que componen el sistema financiero las empresas que componen el sistema financiero estan obligadas al pago del impuesto por su activo no afecto a su intermediacion financiera. ley del impuesto al activo sujetos del impuesto articulo 1o. – las personas fisicas que realicen actividades empresariales y las personas morales, residentes en mexico, estan obligadas al pago del impuesto al activo, por el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicacion. las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pais, estan obligadas al pago del impuesto por el activo atribuible a dicho establecimiento. as personas distintas a las senaladas en este parrafo, que otorguen el uso o goce temporal de bienes, incluso de aquellos bienes a que se refieren el capitulo iii del titulo iv y los articulos 133, fraccion xiii, 148, 148-a y 149 de la ley del impuesto sobre la renta, que se utilicen en la actividad de otro contribuyente de los mencionados en este parrafo, estan obligadas al pago del impuesto, unicamente por esos bienes. residentes en el extranjero tambien estan obligados al pago de este impuesto, los residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados por algun contribuyente de este impuesto. obligacion de las empresas que componen el sistema financiero las empresas que componen el sistema financiero estan obligadas al pago del impuesto por su activo no afecto a su intermediacion financiera. base y tasa del impuesto. articulo 2o. el contribuyente determinara el impuesto por ejercicios fiscales aplicando al valor de su activo en el ejercicio, la tasa del 1. 8%. calculo del valor del activo anualel valor del activo en el ejercicio se calculara sumando los promedios de los activos previstos en este articulo, conforme al siguiente procedimiento: activos financieros i. -se sumaran los promedios mensuales de los activos financieros, correspondientes a los meses del ejercicio y el resultado se dividira entre el mismo numero de meses. tratandose de acciones, el promedio se calculara considerando el costo comprobado de adquisicion de las mismas, actualizado en los terminos del articulo 3o. de esta ley. romedio mensual de activos financieros el promedio mensual de los activos sera el que resulte de dividir entre dos la suma del activo al inicio y al final del mes, excepto los correspondientes a operaciones contratadas con el sistema financiero o con su intermediacion, el que se calculara en los mismos terminos que preve el segundo parrafo de la fraccion iii del articulo 7o-b de la ley del impuesto sobre la renta. activos fijos, gastos y cargos diferidos ii. – tratandose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos, se calculara el promedio de cada bien, actualizando en los terminos del articulo 3o. de esta ley, su saldo pendiente de deducir en el mpuesto sobre la renta al inicio del ejercicio o el monto original de la inversion en el caso de bienes adquiridos en el mismo y de aquellos no deducibles para los efectos de dicho impuesto, aun cuando para estos efectos no se consideren activos fijos. el saldo actualizado se disminuira con la mitad de la deduccion anual de las inversiones en el ejercicio, determinada conforme a los articulos 41 y 47 de la ley del impuesto sobre la renta. valor promedio del primer y ultimo ejercicio en que se utilice el bien en el caso del primer y ultimo ejercicio en el que se utilice el bien, el valor promedio del mismo se determinara dividiendo el resultado antes mencionado entre doce y el cociente se multiplicara por el numero de meses en los que el bien se haya utilizado en dichos ejercicios. activos fijos con deduccion inmediata n el caso de activos fijos por los que se hubiera optado por efectuar la deduccion inmediata a que se refiere el articulo 51 de la ly del impuesto sobre la renta, se considerara como saldo por deducir, el que hubiera correspondido de no haber optado por dicha deduccion, en cuyo caso se aplicaran los porcientos maximos de deduccion autorizados en los articulos 43, 44 y 45 de la ley del impuesto sobre la renta, de acuerdo con el tipo de bien de que se trate. determinacion del impuesto en el uso o goce temporal articulo 2o-bis. – las personas fisicas que otorguen el uso o goce temporal de inmuebles, que se utilicen por otro contribuyente del impuesto, para determinar el monto original de los mismos, estaran a lo siguiente: procedimiento para determinar el valor del activo en los inmuebles i. determinaran por separado el monto original de la inversion del terreno y de las construcciones, considerando el valor declarado en la escritura notarial en la que conste la adquisicion. cuando en dicha escritura no se hubiera hecho la separacion de dicho monto para el terreno y las construcciones, los contribuyentes consideraran las proporciones que para el terreno y las construcciones, se hayan dado en el avaluo practicado a la fecha de la adquisicion del bien de que se trate, o consideraran las proporciones que aparezcan en los valores catastrales que correspondan a la fecha de adquisicion. proporciones que se consideraran del monto original de la inversion n el caso de que no pueda determinarse las proporciones senaladas en el parrafo anterior, se considerara que del monto original de la inversion del bien de que se trate, el 80% corresponde a las construcciones y el 20% al terreno. procedimiento para determinar el monto de la inversion ii. – cuando no se pueda determinar el monto original de la inversion de un inmueble, se considerara como dicho monto, el que resulte conforme a lo siguiente: montos en construcciones, mejoras o ampliaciones a) en el caso de las construcciones, mejoras o ampliaciones del inmueble, se considerara como monto el valor que se contenga en el aviso de terminacion de obra. en caso de que no se consigne el valor correspondiente en el aviso de terminacion de obra o de que no exista la bligacion de dar dicho aviso, se considerara como monto original de la inversion de las construcciones, mejoras o ampliaciones del inmueble, el 80% del valor del avaluo que al efecto se practique por persona autorizada, por la secretaria de hacienda y credito publico, referido a la fecha en que las mismas se hayan terminado. bienes adquiridos por rifas o sorteos b) tratandose de bienes adquiridos en rifa o sorteo antes del 1o. de enero de 1981, se considerara como monto el que haya servido para efectos del impuesto federal sobre loteria, rifas, sorteos y juegos permitidos. tratandose de bienes adquiridos en rifa o sorteo a partir de la fecha antes citada, el que haya servido para efectos del impuesto sobre la renta. si para determinar la base de los mencionados impuestos se practico avaluo, este se considerara el monto original de la inversion referido a la fecha de adquisicion. bienes adquiridos por herencia, legado o donacion ) tratandose de bienes adquiridos por herencia, legado o donacion, incluyendo las donaciones efectuadas por la federacion, estados, distrito federal, municipios u organismos descentralizados, se considerara el monto original de la inversion que dicho bien haya tenido para el autor de la sucesion o para el donante, respectivamente. si no pudiera determinarse dicho monto, se considerara como tal el 80% del valor del avaluo practicado al bien de que se trate referido al momento de la adjudicacion o de la donacion, segun corresponda. bienes adquiridos por prescripcion d) tratandose de bienes adquiridos por prescripcion, se determinara su monto original de la inversion conforme al avaluo que haya servido de base para el pago de impuestos con motivo de la adquisicion. i en la fecha en que se adquirio no procedio la realizacion del avaluo, se efectuara uno referido al momento en que la prescripcion se hubiera consumado, independientemente de la fecha de la resolucion que la declare. cuando no pueda determinarse la fecha en que se consumo la prescripcion adquisitiva, se tomara como tal aquella en que se haya promovida esta. acreditamiento del costo del avaluo cuando para determinar el monto original de la inversion de un bien base de este impuesto, se deba realizar un avaluo en los terminos de esta fraccion, el contribuyente podra acreditar el costo del avaluo contra los pagos provisionales del impuesto y el correspondiente al del ejercicio en que se efectuo dicho avaluo. reduccion del impuesto. articulo 2o-a. cuando en un ejercicio los contribuyentes del impuesto sobre la renta tengan derecho a la reduccion de dicho impuesto en los terminos de la ley respectiva, podran reducir los pagos provisionales del impuesto establecido en esta ley, asi como el impuesto del ejercicio, en la misma proporcion en que se reduzca el citado impuesto sobre la renta a su cargo. periodos de actualizacion para el costo de acciones articulo 3o. – el costo comprobado de adquisicion de las acciones que formen parte de los activos financieros se actualizara desde el mes de adquisicion hasta el ultimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto. para los activos fijos, gastos y cargos diferidos se actualizara el saldo por deducir o el monto original de la inversion a que se refiere la fraccion ii del articulo 2o. e esta ley, desde el mes en que se adquirio cada uno de los bienes, hasta el ultimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto. no se llevara a cabo la actualizacion por los que se adquieran con posterioridad al ultimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto. para los terrenos el monto original de la inversion en los terrenos se actualizara desde el mes en que se adquirio o se valuo catastralmente en el caso de fincas rusticas, hasta el ultimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto. actualizacion de los inventarios. cuando los inventarios no se actualicen conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, estos se deberan actualizar conforme a alguna de las siguientes opciones: i. valuando el inventario final conforme al precio de la ultima compra efectuada en el ejercicio por el que se determine el impuesto. ii. – valuando el inventario final conforme al valor de reposicion. el valor de reposicion sera el precio en que incurriria el contribuyente al adquirir o producir articulos iguales a los que integran su inventario, en la fecha de terminacion del ejercicio de que se trate. el valor del inventario al inicio del ejercicio sera el que correspondio al inventario final del ejercicio inmediato anterior. conceptos de activos financieros articulo 4o. – se consideran activos financieros, entre otros, los siguientes: i. – (se deroga. d. o. f. 28/xii/1989). i. – las inversiones en titulos de credito, a excepcion de las acciones emitidas por personas morales residentes en mexico. las acciones emitidas por sociedades de inversion de renta fija se consideraran activos financieros. iii. – las cuentas y documentos por cobrar. no se consideran cuentas por cobrar las que sean a cargo de socios o accionistas residentes en el extranjero, ya sean personas fisicas o sociedades. no son cuentas por cobrar los pagos provisionales, los saldos a favor de contribuciones, ni los estimulos fiscales por aplicar. iv. – los intereses devengados a favor, no cobrados. valuacion de activos financieros en moneda extranjera os activos financieros denominados en moneda extranjera, se valuaran al tipo de cambio del primer dia de cada mes. para este efecto, cuando no sea aplicable el tipo controlado de cambio, se estara al tipo de cambio promedio para enajenacion con el cual inicien operaciones en el mercado las instituciones de credito de la ciudad de mexico. deduccion de deudas articulo 5o. – los contribuyentes podran deducir del valor del activo en el ejercicio, las deudas contratadas con empresas residentes en el pais o con establecimientos permanentes ubicados en mexico de residentes en el extranjero, siempre que se trate de deudas no negociables. tambien podran educirse las deudas negociables en tanto no se le notifique al contribuyente la cesion del credito correspondiente a dichas deudas a favor de una empresa de factoraje financiero, y aun cuando no habiendosele notificado la cesion el pago de la deuda se efectue a dicha empresa o a cualquier otra persona no contribuyente de este impuesto. deudas no deducibles no son deducibles las deudas contratadas con el sistema financiero o con su intermediacion. calculo del valor promedio de deudas para los efectos de este articulo, los contribuyentes deduciran el valor promedio de las deudas en el ejercicio de que se trate. dicho promedio se calculara sumando los promedios mensuales de los pasivos y dividiendo el resultado entre el numero de meses que comprende el ejercicio. los promedios se determinaran sumando los saldos al inicio y al final del mes y dividiendo el resultado entre dos. as personas fisicas podran deducir del valor del activo en el ejercicio, ademas, un monto equivalente a quince veces el salario minimo general del area geografica del contribuyente elevado al ano. cuando dicho monto sea superior al valor del activo del ejercicio, solo se podra efectuar la deduccion hasta por una cantidad equivalente a dicho valor. opcion para considerar el impuesto del ejercicio en base al cuarto ejercicio anterior articulo 5o-a. – los contribuyentes podran determinar el impuesto del ejercicio, considerando el que resulte de actualizar el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados al pago del impuesto en dicho ejercicio, sin incluir, en su caso, el beneficio que se deriva de la reduccion a que se refiere la fraccion i del articulo 23 del reglamento de esta ley. n el caso en que el cuarto ejercicio inmediato anterior haya sido irregular, el impuesto que se considerara para los efectos de este parrafo sera el que hubiere resultado de haber sido este un ejercicio regular. actualizacion del impuesto el impuesto a que se refiere el parrafo anterior se actualizara por el periodo transcurrido desde el ultimo mes de la primera mitad del cuarto ejercicio inmediato anterior, hasta el ultimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determine el impuesto. para los efectos de lo dispuesto en el primer parrafo de este articulo los contribuyentes actualizaran el impuesto que les hubiera correspondido de no haber ejercido la opcion a que se refiere este precepto. opcion invariable na vez ejercida la opcion que establece este articulo, el contribuyente debera pagar el impuesto con base en la misma por los ejercicios subsecuentes, incluso cuando se deba pagar este impuesto en el periodo de liquidacion. activo no afecto a intermediacion financiera articulo 5o-b. – las empresas que componen el sistema financiero consideraran como activo no afecto a su intermediacion financiera, los activos fijos, los terrenos, los gastos y cargos diferidos, que no respalden obligaciones con terceros resultantes del desarrollo de su actividad de intermediacion financiera de conformidad con la legislacion aplicable. no se incluiran los activos que por disposicion legal no puedan conservar en propiedad. stos contribuyentes solo podran deducir del valor del activo, las deudas contratadas para la adquisicion de los activos mencionados, siempre que reunan los requisitos a que se refiere el articulo 5o. de esta ley. no sujetos del impuesto articulo 6o. – no pagaran el impuesto al activo las siguientes personas: i. – quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta. ii. – (se deroga. d. o. f. 10/v/1996). iii. – las personas fisicas que realicen actividades empresariales al menudeo en puestos fijos y semifijos en la via publica o como vendedores ambulantes, cuando las mismas hayan optado por pagar el impuesto sobre la renta de conformidad con lo dispuesto por el reglamento de la ley del impuesto sobre la renta. iv. quienes otorguen el uso o goce temporal de bienes cuyos contratos de arrendamiento fueron prorrogados en forma indefinida por disposicion legal (rentas congeladas), unicamente por dichos bienes. v. – las personas fisicas residentes en mexico que no realicen actividades empresariales y otorguen el uso o goce temporal de bienes a las personas a que se refiere la fraccion i de este articulo, unicamente por dichos bienes. vi. – quienes utilicen bienes destinados solo a actividades deportivas, cuando dicha utilizacion sea sin fines de lucro o unicamente por sus socios o miembros, asi como quienes se dediquen a la ensenanza y cuenten con autorizacion o reconocimiento de validez oficial de estudios en los terminos de la ley federal de educacion, unicamente por los bienes empleados en las actividades senaladas por esta fraccion. ujetos del impuesto por mantener inventarios o por otorgar el uso o goce de bienes. las personas a que se refiere la fraccion i de este articulo que mantengan los inventarios a que se refiere el parrafo segundo del articulo 1o. de esta ley, o que otorguen el uso o goce temporal de bienes que se utilicen en la actividad de un contribuyente de los mencionados en el articulo 1o. de esta ley, a excepcion de las que esten autorizadas para recibir donativos deducibles para efectos de la ley del impuesto sobre la renta en los terminos de la fraccion i del articulo 24 y fraccion iv del articulo 140 de dicha ley, pagaran el impuesto por dichos bienes. periodos por los que no se paga impuesto o se pagara el impuesto por el periodo preoperativo, ni por los ejercicios de inicio de actividades, los dos siguientes y el de liquidacion, salvo cuando este ultimo dure mas de dos anos. lo dispuesto en este parrafo no es aplicable a los ejercicios posteriores a fusion, transformacion de sociedades o traspaso de negociaciones, ni a los contribuyentes que inicien actividades con motivo de la escision de sociedades, ni tampoco tratandose de las sociedades que en los terminos del capitulo iv del titulo ii de la ley del impuesto sobre la renta, tengan el caracter de controladoras, ni de las sociedades controladas que se incorporen a la consolidacion, excepto por la roporcion en la que la sociedad controladora no participe directa o indirectamente en el capital social de dichas controladas, o por los bienes nuevos o bienes que se utilicen por primera vez en mexico, adquiridos por las sociedades controladas que se incorporen a la consolidacion. arrendadores de activos y terrenos los contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de los bienes a que se refieren las fracciones ii y iii del articulo 2o. de esta ley, pagaran el impuesto incluso por los ejercicios de inicio de actividades y el siguiente. estos contribuyentes no podran ejercer la opcion a que se refiere el articulo 5o-a durante los ejercicios mencionados. opcion para las empresas de comercio exterior articulo 6o-a. los contribuyentes que reciban creditos de una empresa de comercio exterior residente en mexico debidamente registrada, podran optar por pagar por cuenta y orden de dicha empresa, el impuesto que a esta ultima le corresponda por los creditos que les otorguen. pagos provisionales mensuales articulo 7o. – los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales, a cuenta del impuesto del ejercicio. fecha de entero del pago provisional las personas morales y las personas fisicas enteraran el impuesto a mas tardar el dia 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, respectivamente. determinacion del pago provisional mensual el pago rovisional mensual se determinara dividiendo entre doce el impuesto actualizado que correspondio al ejercicio inmediato anterior, multiplicando el resultado por el numero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio hasta el mes al que se refiere el pago, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del ejercicio por el que se paga el impuesto, efectuados con anterioridad. actualizacion del ejercicio inmediato anterior el impuesto del ejercicio inmediato anterior se actualizara por el periodo comprendido desde el ultimo mes del penultimo ejercicio inmediato anterior, hasta el ultimo mes del ejercicio inmediato anterior a aquel por el cual se calcule el impuesto. pagos provisionales trimestrales os contribuyentes que de conformidad con la ley del impuesto sobre la renta deban efectuar los pagos de dicho impuesto en forma trimestral, podran efectuar los pagos provisionales del impuesto al activo por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta. pagos provisionales a cuenta del ejercicio por los meses comprendidos entre la fecha de terminacion del ejercicio y el mes en que se presente la declaracion del mismo ejercicio, el contribuyente debera efectuar sus pagos provisionales en la misma cantidad que se hubiera determinado para los pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior. pagos provisionales del primer ejercicio en el primer ejercicio en el que los contribuyentes deban efectuar pagos provisionales, los calcularan considerando el impuesto que les corresponderia, si hubieran estado obligados al pago. pago del impuesto por contribuyentes menores os contribuyentes menores pagaran este impuesto como parte de la determinacion estimativa para efectos del impuesto sobre la renta, a que se refiere la ley respectiva. disminucion de los pagos provisionales el contribuyente podra disminuir el monto de los pagos provisionales, cumpliendo los requisitos que senale el reglamento de esta ley. personas fisicas agropecuarias relevadas de efectuar pagos provisionales las personas fisicas que realicen actividades agricolas o ganaderas, estaran relevadas de efectuar pagos provisionales en los terminos de este articulo. pagos provisionales de un fideicomiso o de una asociacion en participacion articulo 7o-bis. cuando a traves de un fideicomiso o de una asociacion en participacion se realicen actividades empresariales, la fiduciaria y el asociante, cumpliran por cuenta del conjunto de fideicomisarios o en su caso, del fideicomitente, cuando no hubieran sido designados los primeros, o por cuenta propia y de los asociados, segun corresponda, con la obligacion de efectuar los pagos provisionales a que se refiere el articulo 7o. de la misma, por el activo correspondiente a las actividades realizadas por el fideicomiso o asociacion, considerando para tales efectos el activo que correspondio a dichas actividades en el ultimo ejercicio de la fiduciaria o asociante. acreditamiento de los pagos provisionales ratandose de los contratos de asociacion en participacion y de fideicomiso, los fideicomisarios, o en su caso, el fideicomitente cuando no hubieran sido designados los primeros, el asociante y cada uno de los asociados, segun se trate, para determinar el valor de su activo en el ejercicio, adicionaran el valor del activo en el ejercicio correspondiente a las actividades realizadas por el fideicomiso o la asociacion en participacion y podran acreditar el monto de los pagos provisionales de este impuesto efectuados por la fiduciaria o el asociante, segun corresponda a los fideicomisarios, o en su caso, al fideicomitente cuando no hubieran sido designados los primeros, o a los asociados. supuesto de los fideicomisarios y fideicomitentes las fiduciarias aplicaran lo dispuesto en el articulo 6o. penultimo parrafo de esta ley, siempre que los fideicomisarios, o en su caso, el fideicomitente, cuando no hubieran sido designados los primeros, se encuentren en alguno de los supuestos establecidos en el parrafo citado. opcion para los pagos provisionales de las personas morales rticulo 7o-a. – las personas morales podran efectuar los pagos provisionales de este impuesto y del impuesto sobre la renta, que resulten en los terminos de los articulos 12 de la ley del impuesto sobre la renta y 7o. de esta ley, de conformidad con lo siguiente: i. – compararan el pago provisional del impuesto al activo determinado conforme al articulo 7o. de esta ley con el pago provisional del impuesto sobre la renta calculado segun lo previsto por la fraccion iii del articulo 12 de la ley del impuesto sobre la renta, sin considerar para efectos de dicha comparacion, el acreditamiento de los pagos provisionales senalados en tales preceptos. ii. el pago provisional a que se refiere este articulo se hara por la cantidad que resulte mayor de acuerdo con la fraccion anterior, pudiendo acreditar contra el impuesto a pagar, los pagos provisionales efectuados con anterioridad en los terminos de este articulo. opcion del ajuste para los pagos provisionales de las personas morales articulo 7o-b. – los contribuyentes a que se refiere el articulo 7o-a de esta ley, efectuaran el ajuste mencionado en la fraccion iii del articulo 12-a de la ley del impuesto sobre la renta, asi como los pagos provisionales de este impuesto correspondientes al periodo de ajuste, de conformidad con lo siguiente: i. – se comparara el pago provisional del impuesto al activo determinado conforme al articulo 7o. e esta ley, correspondiente al periodo por el que se efectua el ajuste, con el monto del ajuste en el impuesto sobre la renta determinado de conformidad con el articulo 12-a de la ley de la materia, sin considerar para efectos de dicha comparacion la resta de los pagos provisionales senalados en tales preceptos. ii. – el pago del ajuste en el impuesto sobre la renta y del pago provisional del impuesto al activo a que se refiere este articulo se hara por la cantidad que resulte mayor de acuerdo con la fraccion anterior, pudiendo acreditar contra el impuesto a pagar los pagos provisionales efectuados con anterioridad en los terminos de este articulo y el anterior. fecha para presentar la declaracion del ejercicio de las personas morales rticulo 8o. – las personas morales contribuyentes del impuesto al activo, deberan presentar ante las oficinas autorizadas, conjuntamente con la declaracion del impuesto sobre la renta, declaracion determinando el impuesto del ejercicio dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que este termine. fecha para presentar la declaracion anual de las personas fisicas tratandose de personas fisicas, la declaracion de este impuesto, se presentara durante el periodo comprendido entre los meses de febrero a abril del ano siguiente a aquel por el que se presenta la declaracion. declaracion de los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente os residentes en el extranjero que no tengan establecimiento permanente en el pais y que sean contribuyentes de este impuesto en los terminos del articulo 1o. , que mantengan activos en el pais durante un periodo menor de un ano, quedan relevados de efectuar pagos provisionales y unicamente deberan presentar ante las oficinas autorizadas, declaracion de este impuesto a mas tardar el mes siguiente a aquel en que retornen dichos bienes al extranjero. contra estos pagos se podran acreditar las retenciones del impuesto sobre la renta que se les hubieran efectuado en el mismo periodo. acreditamiento de los pagos opcionales contra el isr del ejercicio articulo 8o-a. – los contribuyentes a que se efiere el articulo 7o-a de esta ley, acreditaran contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte en los terminos del articulo 10 de la ley de la materia, los pagos provisionales y ajustes efectivamente enterados conforme a los articulos 7o-a y 7o-b de esta ley, en lugar de los previstos en los articulos 12 y 12-a de la ley del impuesto sobre la renta. isr pagado en exceso en los casos en que los pagos provisionales y los ajustes que se acrediten en los terminos del parrafo anterior excedan al impuesto sobre la renta del ejercicio, la diferencia se considerara impuesto sobre la renta pagado en exceso y se estara a lo dispuesto por el articulo 9o. de esta ley. acreditamiento del isr del ejercicio rticulo 9o. – los contribuyentes podran acreditar contra el impuesto del ejercicio una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta que les correspondio en el mismo, en los terminos de los titulos ii o ii-a, o del capitulo vi del titulo iv de la ley de la materia. acreditamiento adicional del isr de los tres ejercicios anteriores adicionalmente, los contribuyentes podran acreditar contra el impuesto del ejercicio, la diferencia que resulte en cada uno de los tres ejercicios inmediatos anteriores conforme al siguiente procedimiento y hasta por el monto que no se hubiera acreditado con anterioridad. esta diferencia sera la que resulte de disminuir al mpuesto sobre la renta causado en los terminos de los titulos ii o ii-a o del capitulo vi del titulo iv de la ley de la materia, el impuesto al activo causado, siempre que este ultimo sea menor y ambos sean del mismo ejercicio. para estos efectos, el impuesto sobre la renta causado en cada uno de los tres ejercicios citados debera disminuirse con las cantidades que hayan dado lugar a la devolucion del impuesto al activo conforme al cuarto parrafo de este articulo. los contribuyentes tambien podran efectuar el acreditamiento a que se refiere este parrafo contra los pagos provisionales del impuesto al activo. impuesto a pagar el impuesto que resulte despues de los acreditamientos a que se refieren los parrafos anteriores, sera el impuesto a pagar conforme a esta ley. opcion de devolucion del impuesto efectivamente pagado uando en el ejercicio el impuesto sobre la renta por acreditar en los terminos del primer parrafo de este articulo exceda al impuesto al activo del ejercicio, los contribuyentes podran solicitar la devolucion de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo, en los diez ejercicios inmediatos anteriores, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad. la devolucion a que se refiere este parrafo en ningun caso podra ser mayor a la diferencia entre ambos impuestos. isr acreditable el impuesto sobre la renta por acreditar a que se refiere esta ley sera el efectivamente pagado. actualizaciones del isr e ia las diferencias del impuesto sobre la renta que resulten en los terminos del segundo parrafo y el impuesto al activo efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores a que se refiere el cuarto parrafo de este articulo, se actualizaran por l periodo comprendido desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el pago del impuesto sobre la renta o el impuesto al activo, respectivamente, hasta el sexto mes del ejercicio por el que se efectue el acreditamiento a que se refiere el segundo parrafo de este articulo, o del ejercicio en el cual el impuesto sobre la renta exceda al impuesto al activo, segun se trate. excepciones para la devolucion de impuestos los contribuyentes de esta ley no podran solicitar la devolucion del impuesto sobre la renta pagado en exceso en los siguientes casos: i. – cuando en el mismo ejercicio, el impuesto establecido en esta ley sea igual o superior a dicho impuesto. n este caso el impuesto sobre la renta pagado por el que se podria solicitar la devolucion por resultar en exceso, se considerara como pago del impuesto al activo del mismo ejercicio, hasta por el monto que resulte a su cargo en los terminos de esta ley, despues de haber efectuado el acreditamiento del impuesto sobre la renta a que se refieren el primero y segundo parrafos de este articulo. los contribuyentes podran solicitar la devolucion de la diferencia que no se considere como pago del impuesto al activo del mismo ejercicio en los terminos de esta fraccion. ii. – cuando su acreditamiento de lugar a la devolucion del impuesto establecido en esta ley, en los terminos del cuarto parrafo de este articulo. en este caso, el impuesto sobre la renta pagado en exceso cuya devolucion no proceda en los terminos de esta fraccion se considerara como impuesto al activo para efecto de lo dispuesto en el citado cuarto parrafo de este articulo. perdida del derecho al acreditamiento o a la devolucion del impuesto uando el contribuyente no efectue el acreditamiento o solicite la devolucion en un ejercicio pudiendolo haber hecho conforme a este articulo, perdera el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores. acreditamiento en los pagos provisionales los contribuyentes podran tambien acreditar contra los pagos provisionales que tengan que efectuar en el impuesto al activo, los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. cuando en la declaracion de pago provisional el contribuyente no pueda acreditar la totalidad del impuesto sobre la renta efectivamente pagado, el remanente lo podra acreditar contra los siguientes pagos provisionales. acreditamiento del isr pagado en el extranjero, por la tenencia de acciones emitidas por residentes en el extranjero as personas morales que tengan en su activo acciones emitidas por sociedades residentes en el extranjero podran acreditar contra el impuesto al activo, el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por dichas sociedades, hasta por el monto que resulte conforme a lo previsto en el segundo parrafo del articulo 6o. de la ley del impuesto mencionado. derecho personal al acreditamiento y a la devolucion los derechos al acreditamiento y a la devolucion previstos en este articulo son personales del contribuyente y no podran ser transmitidos a otra persona ni como consecuencia de fusion. en el caso de escision, estos derechos se podran dividir entre la sociedad escindente y las escindidas, en la roporcion en que se divida el valor del activo de la escindente en el ejercicio en que se efectua la escision, determinado este despues de haber efectuado la disminucion de las deudas deducibles en los terminos del articulo 5o. de esta ley. acreditamiento del isr pagado por los arrendadores articulo 10. – los contribuyentes podran acreditar contra el impuesto del ejercicio una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta efectivamente pagado en el mismo, en los terminos de este articulo y del anterior, correspondiente a sus ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles por los que se este obligado al pago de este impuesto. calculo del isr acreditable para ello se calculara el impuesto sobre la renta, sin incluir los ingresos provenientes del uso o goce temporal de bienes por los que se este obligado al pago de este impuesto. or separado, se calculara el impuesto sobre la renta sobre el total de los ingresos. la diferencia entre las dos cantidades sera el importe maximo del impuesto sobre la renta que se podra acreditar. acreditamiento de pagos provisionales del isr los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles a que se refiere este articulo podran acreditar contra los pagos provisionales de este impuesto los que efectuen en el impuesto sobre la renta en los terminos del capitulo iii del titulo iv de la ley del impuesto sobre la renta. los condominos o fideicomisarios podran acreditar el ia pagado contra el isr los condominos o fideicomisarios a que se refiere la fraccion xiii del articulo 133 y el rticulo 148-a de la ley de impuesto sobre la renta podran acreditar una cantidad equivalente al impuesto al activo efectivamente pagado, incluso en los pagos provisionales, contra el impuesto sobre la renta que resulte a su cargo en los terminos de los preceptos mencionados. calculo del impuesto para condomino o fideicomisario en el caso de los ingresos a que se refiere la fraccion xiii del articulo 133 y el articulo 148-a de la ley del impuesto sobre la renta, el administrador del inmueble calculara el impuesto al activo correspondiente a cada uno de los condominos o fideicomisarios y el monto de la retencion que proceda en el impuesto sobre la renta una vez efectuado el acreditamiento a que se refiere el parrafo anterior. isr retenido por las sociedades cooperativas, sociedades y asociaciones civiles articulo 11. las sociedades cooperativas de produccion, asi como las sociedades y asociaciones civiles que distribuyan anticipos o rendimientos a sus miembros en los terminos de la fraccion xi del articulo 22 de la ley del impuesto sobre la renta, podran considerar el impuesto que hubieren retenido por dichos conceptos conforme a lo dispuesto en el capitulo i del titulo iv de la ley mencionada, como impuesto sobre la renta correspondiente a la persona moral de que se trate, para los efectos del articulo 9o. de esta ley. calculo del valor del activo de contribuyentes del regimen simplificado articulo 12. – los contribuyentes que paguen el impuesto sobre la renta conforme al regimen simplificado contenido en la seccion ii del capitulo vi del titulo iv o del titulo ii-a de la ley de la materia determinaran el valor del activo en el ejercicio, sumando los promedios de los activos previstos en este articulo. los promedios se calcularan conforme a lo siguiente: activos financieros i. el saldo promedio de los activos financieros, se calculara sumando los saldos de estos al ultimo dia de cada mes del ejercicio y dividiendo el resultado entre doce. activos fijos, gastos y cargos diferidos y terrenos ii. – tratandose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos y de terrenos, el saldo promedio se calculara multiplicando el monto original de la inversion de cada uno de los activos y terrenos por el factor de la tabla de activos fijos, gastos y cargos diferidos y terrenos, que de a conocer la secretaria de hacienda y credito publico y sumando el resultado obtenido por cada uno. inventarios iii. – tratandose de inventarios, se sumara el valor de este al inicio y al final del ejercicio, valuados conforme al articulo 3o. de esta ley. el resultado se dividira entre dos. tabla de factores a secretaria de hacienda y credito publico dara a conocer anualmente la tabla de factores de activos fijos, gastos y cargos diferidos a que se refiere la fraccion ii de este articulo, tomando en consideracion el ano en que se adquirieron o se aportaron los activos, las tasas maximas de deduccion previstas en los articulos 43, 44 y 45 de la ley del impuesto sobre la renta y el factor de actualizacion que les corresponderia a dichos bienes si se hubieran adquirido en el sexto mes de cada ano. valor del activo por actividades agricolas, ganaderas o silvicolas los contribuyentes a que se refiere este articulo, que obtengan ingresos exclusivamente por la realizacion de actividades agricolas, ganaderas o silvicolas, consideraran como valor de su activo en el ejercicio, el valor catastral de sus terrenos que sirva de base para determinar el impuesto predial. el calculo de este impuesto se hara sin incluir maquinaria y equipo. opcion para determinar el valor del activo de los contribuyentes pequenos del regimen simplificado articulo 12-a. los contribuyentes personas fisicas a que se refiere el articulo anterior, que hayan obtenido en el ano de calendario inmediato anterior ingresos que no excedieron de cuatrocientos sesenta y seis mil novecientos nuevos pesos y cumplan con la obligacion establecida en la fraccion iii del articulo 119-i de la ley del impuesto sobre la renta, llevando el cuaderno de entradas y salidas y el registro de bienes y deudas a que se refiere el reglamento del codigo fiscal de la federacion, podran determinar el impuesto al activo aplicando la tasa del 1. 8%, al valor de los bienes que hubieran asentado en la relacion de bienes y deudas formulada para los efectos del impuesto sobre la renta al 31 de diciembre del ejercicio por el que se calcule el impuesto, sin deduccion alguna. actualizacion semestral del limite de ingresos el limite de ingresos a que se refiere el parrafo anterior se actualizara en los terminos del articulo 7o-c de la ley del impuesto sobre la renta. determinacion del impuesto por los contribuyentes que dejan de tributar en el regimen simplificado articulo 12-b. para los efectos de la determinacion del impuesto al activo, los contribuyentes que dejen de tributar conforme al regimen simplificado de las personas morales o al regimen simplificado a las actividades empresariales y esten a lo dispuesto por los articulos 67-g o 119-j de la ley del impuesto sobre la renta, podran optar por no incluir las inversiones que hubieran considerado en su saldo inicial de salidas conforme a los articulos 67-d o 119-f de la citada ley, segun corresponda, asi como aquellas que hubieran considerado como salidas en los citados regimenes. en este caso, no procedera la deduccion a que se refiere el articulo 5o. de esta ley, del saldo de las deudas derivadas de la adquisicion de tales inversiones que se tenga a la fecha en que dejen de pagar el impuesto sobre la renta conforme al titulo ii-a o a la seccion ii del capitulo vi del titulo iv de la ley del impuesto sobre la renta. evolucion del impuesto pagado cuando tributaron en el regimen simplificado al impuesto al activo pagado durante los ejercicios anteriores a aquel en que los contribuyentes se incorporaron a tributar conforme al titulo ii o seccion i del capitulo vi del titulo iv de la ley del impuesto sobre la renta segun corresponda, le sera aplicable lo dispuesto en el articulo 9o. de esta ley, a partir del ejercicio en que comiencen a pagar el impuesto sobre la renta conforme al titulo ii o al titulo iv, capitulo vi, seccion i de la mencionada ley. en este caso, tambien se considerara como impuesto sobre la renta del ejercicio para los efectos del articulo 9o. ntes mencionado, el monto que resulte a su cargo en dicho ejercicio en los terminos de la fraccion iii de los articulos 67-g o de la fraccion iii del articulo 119-j, segun corresponda. reglas para las sociedades controladoras que consoliden articulo 13. – la controladora que consolide para efectos del impuesto sobre la renta, estara a lo siguiente: calculo del valor del activo consolidado i. – calculara el valor del activo en el ejercicio, en forma consolidada, sumando el valor de su activo con el del activo de cada una de las controladas, en proporcion a la participacion accionaria promedio en que la controladora participe, directa o indirectamente, en su capital social. ara los efectos del parrafo anterior, el valor de los activos de la controladora y de cada una de las controladas se determinara considerando el valor y la fecha en que se adquirieron por primera vez por las sociedades que consoliden. en caso de que existan cuentas y documentos por cobrar o por pagar de la controladora o controladas, con otras empresas del grupo que no causen el impuesto consolidado, no se incluiran en proporcion a la participacion accionaria promedio por dia en que la controladora participe, directa o indirectamente, en su capital social. tampoco se incluiran en el valor de los activos de la controladora, las acciones de sus controladas residentes en el extranjero. del valor del activo a que se refieren los parrafos anteriores, se podra deducir el valor de las deudas a que se refiere el articulo 5o. de esta ley, ue correspondan a la controladora y a cada una de las controladas que deban pagar el impuesto a que se refiere esta ley, en proporcion a la participacion accionaria promedio por dia en que la controladora participe, directa o indirectamente, en su capital social. pagos provisionales consolidados ii. – la sociedad controladora efectuara pagos provisionales consolidados en los terminos del articulo 7o. de esta ley, considerando el impuesto consolidado que corresponda al ejercicio inmediato anterior. declaracion del ejercicio iii. – presentara declaracion del ejercicio dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal, en la que determinara el impuesto consolidado. en caso de que en esta declaracion resulte diferencia a cargo, la sociedad controladora debera enterarla con la propia declaracion. declaracion complementaria iv. en caso de que alguna de las sociedades controladas, presenten declaracion complementaria con el fin de subsanar errores u omisiones, y con ello se modifique el impuesto determinado o el impuesto acreditado, a mas tardar dentro del mes siguiente a aquel en el que ocurra este hecho, la controladora presentara declaracion complementaria de consolidacion haciendo las modificaciones a que haya lugar. si en la declaracion complementaria de consolidacion resulta diferencia a cargo, la controladora la debera enterar conjuntamente con la declaracion. cuando se trate de declaraciones complementarias de las controladas, originadas por el dictamen a sus estados financieros, la controladora podra presentar una sola declaracion complementaria, agrupando las modificaciones a que haya lugar, a mas tardar a la fecha de presentacion del dictamen relativo a la declaracion de consolidacion. informacion y documentacion comprobatoria a disposicion de las autoridades v. la controladora debera tener a disposicion de las autoridades fiscales, la informacion y documentos que comprueben los valores de los activos y pasivos que se tomaron como base para calcular el impuesto consolidado en el ejercicio. pagos provisionales y declaracion del ejercicio de las sociedades controladas las sociedades controladas efectuaran sus pagos provisionales y el impuesto del ejercicio por la part