Costos abm y abc – implementacion

ADMINISTRACION ABM. ES EL SISTEMA DE ADMINISTRACION BASADO EN ACTIVIDADES (ACTIVITY BASED MANAGEMENT), QUE UTILIZA LA INFORMACION PROPORCIONADA POR LOS SISTEMAS DE COSTEO ABC PARA FACILITAR LA TOMA DE DECISIONES OPERATIVAS Y ESTRATEGICAS INCREMENTANDO LAS ACTIVIDADES Y PROCESOS QUE GENERAN VALOR A LA ORGANIZACION. METODOLOGIA DEL ABC

EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES, ABC COSTING, ES UN PROCEDIMIENTO QUE TIENE POR OBJETIVO LA CORRECTA RELACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION Y DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS CON UN PRODUCTO, SERVICIO O ACTIVIDAD ESPECIFICOS, IDENTIFICANDO AQUELLAS ACTIVIDADES O PROCESOS DE APOYO, LA UTILIZACION DE BASES DE ASIGNACION -DRIVER- Y SU MEDICION RAZONABLE EN CADA UNO DE LOS OBJETOS O UNIDADES DE COSTEO.

LOS COSTOS RESULTANTES DE LA APLICACION DEL SISTEMA TRADICIONAL Y DEL SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES SON DIFERENTES Y LAS VARIACIONES CORRESPONDEN A ACTIVIDADES OPERATIVAS NO CUANTIFICADAS DEBIDAMENTE EN LOS SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES Y CUYA FALTA DE PROPORCIONALIDAD ESTA DEFINIDA POR UNO DE LOS SIGUIENTES ASPECTOS: DIVERSIDAD EN EL VOLUMEN DE PRODUCCION. DIVERSIDAD POR TAMANO DE PRODUCTO. DIVERSIDAD POR COMPLEJIDAD, EN EL SENTIDO QUE LOS PRODUCTOS COMPLEJOS PUEDEN CONSUMIR MAS LABOR DIRECTA.

DIVERSIDAD DE INSUMOS, EN EL SENTIDO QUE ALGUNOS REQUIEREN MAS TIEMPO PARA SER MANIPULADOS O MAQUINADOS. DIVERSIDAD DE MONTAJE, QUE DEPENDE DEL PRODUCTO O SERVICIO QUE SE GENERA. POR DEFINICION, ESTA METODOLOGIA EXIGE LA ACUMULACION DE LOS RECURSOS DE COSTOS IDENTIFICABLES Y DIRECTOS POR PRODUCTO, ACTIVIDADES O PROCESOS OPERATIVOS, DE SERVICIO O DE APOYO, DE TAL FORMA QUE PERMITE EVALUAR ADECUADAMENTE AL RESPONSABLE DE LOS COSTOS DIRECTOS CAUSADOS DURANTE SU PROCESO CONCEPTOS BASICOS PARA EL SISTEMA A. B. C. : PRODUCTO: CUALQUIER BIEN O SERVICIO QUE LA EMPRESA OFRECE A LA VENTA.

EJS: SERVICIOS ODONTOLOGICOS, MEDICOS, SEGUROS, PRESTAMOS BANCARIOS, COMPONENTES PARA AUTOMOVILES, SERVICIOS DE CONSULTORIA, PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE GASOLINA, PELICULAS, JUEGOS DE HOCKEY, LIBROS, ETC. CUALQUIER OTRO BIEN O SERVICIO GENERADOR DE INGRESOS. RECURSOS: DEFINIDOS COMO AQUELLOS FACTORES DE PRODUCCION QUE PERMITEN LA EJECUCION DE UNA ACTIVIDAD ESPECIFICA. Ejemplo: – MATERIALES – MANO DE OBRA – TECNOLOGIA, MAQUINARIA Y EQUIPO – SUMINISTROS – REPUESTOS – SISTEMAS DE INFORMACION – SEGUROS – ACTIVOS FIJOS PRODUCTIVOS (PLANTA, MUEBLES Y ENSERES, VEHICULOS) – TERRENOS CAPACIDAD ADMINISTRATIVA Y DE VENTAS COMO SE PUEDE OBSERVAR LA CLASIFICACION TRADICIONAL DE MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y CIF PARA UN SISTEMA DE COSTOS ABC CARECE DE VALIDEZ. LOS COSTOS DE LOS RECURSOS SE PUEDEN CLASIFICAR EN DIRECTOS E INDIRECTOS CON RESPECTO A CADA ACTIVIDAD: – DIRECTO: AQUEL PLENAMENTE IDENTIFICABLE CON LA ACTIVIDAD Y ASIGNABLE A ELLA DE FORMA ECONOMICAMENTE VIABLE (MEDIBLE). EJ: SI LA ACTIVIDAD DE INSPECCIONAR DETERMINADOS MATERIALES REQUIERE 2 HORAS DE MO Y CADA HORA CUESTA $3. 000, A ESTA ACTIVIDAD SE LE DEBEN ASIGNAR $6. 000.

LOS COSTOS DIRECTOS TALES COMO MATERIALES Y MANO DE OBRA SE PUEDEN ASIGNAR EN FORMA DIRECTA AL OBJETO DE COSTO. – INDIRECTO: AQUEL QUE ES COMUN A VARIAS ACTIVIDADES POR LO CUAL ES DIFICIL DE INDENTIFICAR CON UNA ACTIVIDAD ESPECIFICA Y MEDIR EL COSTO IMPUTABLE A CADA UNO EN FORMA INDIVIDUAL. EJ: ESPACIO, TECNOLOGIA, SUMINISTROS, SERVICIOS PUBLICOS, SEGUROS, IMPUESTOS, ETC. PARA ASIGNAR LOS COSTOS INDIRECTOS A LAS DIFERENTES ACTIVIDADES SE DEBEN SELECCIONAR LOS INDUCTORES DE COSTO MAS APROPIADOS ANALIZANDO LA CAUSALIDAD EXISTENTE ENTRE RECURSO Y ACTIVIDAD ACTIVIDADES: Algunas definiciones: a).

SON PROCESOS O PROCEDIMIENTOS QUE ORIGINAN ALGUN TRABAJO EJ: DEPTO DE CUENTAS POR PAGAR: * ACTIVIDADES: – REUNIR Y ARCHIVAR LAS NOTAS – COMPROBAR Y CONTRASTAR LAS FACTURAS CON LAS NOTAS DE RECIBO DE MERCANCIAS – INTRODUCIR LOS DATOS AL SISTEMA – DISTRIBUIR LOS COMPROBANTES POR GRUPOS – REALIZAR LOS TRASLADOS DE COMPROBANTES AL DEPARTAMENTO DE TESORERIA b). EVENTO O TRANSACCION QUE OPERA COMO PROMOTOR O INDUCTOR DE COSTO, ES DECIR, QUE ACTUA COMO FACTOR CAUSAL EN LA INCURRENCIA DE COSTOS EN UNA EMPRESA c). TODO LO QUE IMPLIQUE ACCION d). TODO LO QUE CONSUME RECURSOS e). CONJUNTO DE TAREAS PARA PRODUCIR ALGO ). PARTE DE UN PROCESO QUE TIENE LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS O ELEMENTOS: f. 1) TIENE UNA ENTRADA: EVENTO POR FUERA DE LA ACTIVIDAD Y QUE ACCIONA LA EJECUCION DE LA ACTIVIDAD. EJ: RECIBIR UN PEDIDO (EVENTO) OBLIGA A ENTRAR EN ACCION (ACTIVIDAD) QUE GENERA UN PROCESO PRODUCTIVO (PRODUCTOS O SERVICIOS) f. 2)) TIENTE UNA SALIDA: LA ACCION IMPLICA PRODUCIR ALGO (UN PRODUCTO, UNA ORDEN, UNA FACTURA, UNA NOMINA, UN CHEQUE, UN CERTIFICADO, UNA NEGOCIACION, ETC. ) PARA UN CLIENTE INTERNO O EXTERNO f. 3) CONSUME UNOS RECURSOS: MANO DE OBRA, MAQUINAS, SISTEMAS DE INFORMACION, INFRAESTRUCTURA, , CAPITAL,

TIERRA, INSTALACIONES, TECNOLOGIA. OSEA LOS FACTORES DE PRODUCCION EMPLEADOS PARA REALIZAR UNA ACTIVIDAD. g). SON UN CONJUNTO INTERRELACIONADO DE OPERACIONES O TAREAS PROPIAS DE UNA EMPRESA QUE A SU VEZ CONSTITUYEN UNA CADENA DE VALOR QUE CONFORMAN LOS PROCESOS, LOS CUALES UTILIZAN UNOS RECURSOS Y LOS TRANSFORMAN PARA OBTENER UN PRODUCTO O SERVICIO. INDUCTORES DE COSTO (DRIVES): ES AQUEL FACTOR CUYA INCURRENCIA DA LUGAR A UN COSTO, ESTE FACTOR REPRESENTA UNA CAUSA PRINCIPAL DE LA ACTIVIDAD, POR TANTO PUEDEN EXISTIR DIFERENTES INDUCTORES EN UN CENTRO DE COSTOS.

TAMBIEN ES FACTIBLE DEFINIR UN INDUCTOR DE COSTO CON UN FACTOR UTILIZADO PARA MEDIR COMO SE INCURRE EN UN COSTO Y/O COMO CONDUCIR A CADA OBJETO DE COSTO UNA PORCION DE COSTOS DE CADA ACTIVIDAD QUE ESTE CONSUME. PARA LA SELECCION ADECUADA DE UN INDUCTOR DEBE EXITIR UNA RELACION DE CAUSA – EFECTO ENTRE EL DRIVER Y EL CONSUMO DE ESTE POR PARTE DE CADA ACTIVIDAD Y CADA OBJETO DE COSTO, ADEMAS DE SER CONSTANTE DENTRO DE UN LAPSO DE TIEMPO ESPECIFICO, SER OPORTUNO, DE FACIL MANEJO Y MEDICION.

SE DETALLAN EJEMPLOS DE LOS DRIVERS UTILIZADOS EN LA APLICACION DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC: RECURSOS DRIVERS MATERIAS PRIMAS (COSTO DIRECTO AL OBJETO DE COSTO) * CANTIDAD * COSTO DE LOS MATERIALES MANO DE OBRA (COSTO DIRECTO AL OBJETO DE COSTO) * COSTO DE LA MOD * HORAS DE MOD * HORAS DE MO * NUMERO DE TRABAJADORES MAQUINARIA, EQUIPO Y TECNOLOGIA * HORAS MAQUINA * COSTO DE LA MAQUINARIA, EQ. Y TEC. * TIEMPO DEL PROCESO * TIEMPO DE CICLO PRODUCTIVO EDIFICIO E INSTALACIONES FISICAS (CAPACIDAD) * AREA OCUPADA EN METROS CUADRADOS POR ACTIVIDAD

VEHICULOS * COSTO DE LOS VEHICULOS * HORAS DE UTILIZACION * KILOMETROS RECORRIDOS SUMINISTROS * CANTIDAD * COSTO DE LOS SUMINISTROS SERVICIOS PUBLICOS * CANTIDAD (SEGUN TIPO DE SERVICIO) SISTEMAS DE INFORMACION * HORAS MAQUINA IMPUESTOS A LA PROPIEDAD * AREA OCUPADA EN METROS CUADRADOS COMPRAS * # DE COMPRAS RECEPCION DE INVENTARIOS * # DE INFORMES DE RECEPCION INGENIERIA * HORAS DE INGENIERIA, * # EMPLEADOS PLANEACION DE LA PRODUCCION * # DE ORDENES DE PRODUCCIO * UNIDADES DE PRODUCCION PRODUCCION * TIEMPOS DE PRODUCCION

CONTROL DE CALIDAD * # DE INSPECCIONES ADMINISTRACION DE PERSONAL * # DE EMPLEADOS PROCESAMIENTO DE DATOS * # DE REGISTROS ALMACENADOS * HORAS HOMBRE ADMINISTRACION DE BODEGAS * # DE PIEZAS, DE MATERIA PRIMA CONTABILIDAD * # DE TRANSACCIONES SERVICIO AL CLIENTE * # DE CLIENTES MERCADEO * # VISITAS A CLIENTES * # UNIDADES VENDIDAS TRANSPORTE Y DISTRIBUCION * # DE FACTURAS MANTENIMIENTO * # DE EMPLEADOS * HORAS DE MANTENIMIENTO PASOS EN LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC: EL SISTEMA CONSTA DE LOS SIGUIENTES PASOS A SABER: ) ANALISIS DE LOS PROCESOS DE VALOR PASO INICIAL : EL ANALISIS DE TODAS LAS ACTIVIDADES REQUERIDAS PARA PRODUCIR UN BIEN O UN SERVICIO, PARA LO CUAL SE DEBEN IDENTIFICAR AQUELLAS ACTIVIDADES QUE AGREGAN VALOR O NO LO AGREGAN. SE ENTIENDE QUE UNA ACTIVIDAD AGREGA VALOR A UN PRODUCTO O SERVICIO CUANDO SU ELIMINACION O LA DISMINUCION DE SU FRECUENCIA PUEDE AFECTAR NEGATIVAMENTE LA SATISFACCION DE LOS CONSUMIDORES (NO SUPERA LAS EXPECTATIVAS DE LOS CLIENTES). SE CONCLUYE ENTONCES QUE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON EL PROCESO PRODUCTIVO

AGREGAN VALOR AL PRODUCTO, MIENTRAS LAS ACTIVIDADES INTERMEDIAS TALES COMO: ALMACENAMIENTO, INSPECCION, MOVIMIENTO DE MATERIALES, LIMPIEZA Y PREPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO, TRASLADO DE PRODUCTO TERMINADOS, ESPERAS, ALMACENAMIENTO DE PRODUCTO TERMINADO, ETC; NO AGREGAN VALOR POR TANTO SE DEBE TOMAR LA DECISION DE ELIMINARLAS O REDUCIR SU INTENSIDAD CON EL FIN DE OBTENER UN FLUJO DE PRODUCCION MAS EFICIENTE, AHORROS DE TIEMPOS Y DINERO QUE CONLLEVAN A LA REDUCCION DE COSTOS.

DOS ACTIVIDADES SE PUEDEN LLEVAR A CABO EN ESTE PRIMER PASO: DISENO DEL MAPA DE ACTIVIDADES O DIAGRAMA DE FLUJO: CONSISTE EN IDENTIFICAR LAS DIFERENTES ACTIVIDADES QUE INTEGRAN LAS OPERACIONES EN UNA ORGANIZACION Y ESPECIFICAMENTE, CONSISTE EN DETALLAR CADA PASO EN EL PROCESO DE MANUFACTURA DESDE QUE SE RECIBEN LOS MATERIALES HASTA QUE EL PRODUCTO ES TOTALMENTE TERMINADO Y VENDIDO, LO CUAL IMPLICA ANALIZAR TODAS LAS OPERACIONES NECESARIAS QUE SE GENERAN EN LA PLANTA DE PRODUCCION Y DEMAS AREAS PARA LOGRAR LA SATISFACCION DEL CLIENTE.

EL FLUJOGRAMA DEBERA CONTENER LOS DIFERENTES PASOS REPRESENTADOS POR CIRCULOS, TRIANGULOS O CUADROS ADEMAS DEL TIEMPO RELACIONADO CON CADA ACTIVIDAD IDENTIFICADA. ANALIZAR SI CADA ACTIVIDAD ( del DIAGRAMA )AGREGA VALOR: COMO SE INSINUO ANTERIORMENTE, SI LA ELIMINACION O REDUCCION EN LA INTENSIDAD DE LA ACTIVIDAD AFECTA NEGATIVAMENTE LAS EXPECTATIVAS DE LOS CLIENTES, ENTONCES DICHA ACTIVIDAD SI AGREGA VALOR Y NO SE PODRA ELIMINAR O REDUCIR; PERO SI OCURRE LO CONTRARIO SE DEBERA ELIMINAR O REDUCIR TAL ACTIVIDAD. ) IDENTIFICACION DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE DEBEN ADELANTAR CON EL FIN DE IDENTIFICAR LAS ACTIVIDADES EN CADA AREA FUNCIONAL DE LA EMPRESA SON: ENTREVISTAS CON LOS RESPONSABLES DEL AREA CUESTIONARIOS DETALLADOS QUE DEBEN RESPONDER LOS RESPONSABLES DE CADA AREA REPORTES DE LAS ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR LOS RESPONSABLES DE UNA AREA EN UN LAPSO DE TIEMPO POSTERIORMENTE SE DEBEN REAGRUPAR LAS ACTIVIDADES POR GRUPOS O TAREAS MAS SIGNIFICATIVAS PARA RACIONALIZAR LA INFORMACION DE GESTION.

EL AGRUPAR LAS ACTIVIDADES FACILITA EL PROCESO DE ASIGNAR SUS COSTOS A LOS PRODUCTOS YA QUE EN LA PRACTICA SERIA DEMASIADO DISPENDIOSO TRATAR CADA ACTIVIDAD COMO UN CENTRO SEPARADO, POR TANTO; EL CRITERIO A UTILIZAR ENTRE OTROS SERIA EL DE IDENTIFICAR LAS ACTIVIDADES QUE ESTAN ESTRECHAMENTE RELACIONADAS ENTRE SI Y CONFORMAR CON ELLAS UN CENTRO DE ACTIVIDAD QUE SERA CONSUMIDO EN FORMA MAS O MENOS IGUAL POR UN DETERMINADO OBJETO DE COSTO.

LAS ACTIVIDADES SE PUEDEN AGRUPAR EN CUATRO NIVELES GENERALES ASI: 1. ACTIVIDADES A NIVEL DE UNIDADES: SE RELACIONAN CON EL PROCESO PRODUCTIVO Y SE GENERAN A PARTIR DE UN VOLUMEN DE PRODUCCION QUE FLUYE A TRAVES DE LA PLANTA DE PRODUCCION. EJ: ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA MAQUINARIA Y EQUIPO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA MANO DE OBRA. ESTAS ACTIVIDADES SON IDENTIFICABLES CON EL OBJETO DE COSTO Y SE DEBEN IMPUTAR A ESTOS CON LOS DRIVERS TRADICIONALES (HOMD, HMAQ, UDS, ETC. ) 2.

ACTIVIDADES A NIVEL DE LOTE: SURGEN CADA VEZ QUE UN LOTE ES PROCESADO E INCLUYEN TAREAS TALES COMO: COLOCACION DE ORDENES DE PRODUCCION, DE COMPRA, PREPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO, RECEPCION, TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO DE MATERIALES. LA CANTIDAD DE CENTROS DE ACTIVIDAD A NIVEL DE LOTE DEPENDE DE LA COMPLEJIDAD DEL PROCESO DE MANUFACTURA. LOS COSTOS PARA ESTE NIVEL SE ASIGNAN AL LOTE Y LUEGO AL OBJETO DE COSTO. 3. ACTIVIDADES A NIVEL DE LINEA DE PRODUCTO: SE GENERAN CUANDO SE REQUIERE APOYAR LA FABRICACION DE UNA LINEA DE PRODUCTO ESPECIFICA.

EJS: CONTROL DE CALIDAD, DISENO, CONTROL DE INVENTARIOS, INGENIERIA INDUSTRIAL, LISTA DE MATERIALES. PARA ESTAS ACTIVIDADES SE ASIGNA EL COSTO A LA LINEA Y LUEGO AL OBJETO DE COSTO. 4. ACTIVIDADES A NIVEL DE PLANTA O CAPACIDAD: SE GENERAN CUANDO SE REQUIERE APOYAR EL PROCESO GENERAL DE MANUFACTURA. ESTAS ACTIVIDADES SE RELACIONAN CON LA PRODUCCION TOTAL Y NO CON UNIDADES O LOTES ESPECIFICOS. INCLUYEN COSTOS TALES COMO: GERENCIA DE PLANTA, SEGUROS, IMPUESTOS, DEPRECIACIONES, ARRENDAMIENTOS, SERVICIOS PUBLICOS, ETC.

UNA VEZ DEFINIDAS LAS ACTIVIDADES SIGNIFICATIVAS SE DEBE OBTENER INFORMACION PRECISA ACERCA DE LOS CONSUMOS Y EQUIPOS ADSCRITOS A CADA ACTIVIDAD 3) ASOCIACION DE LOS RECURSOS CON LOS CENTROS DE ACTIVIDAD: LOS RECURSOS SE TRADUCEN EN COSTOS QUE SE DEBEN ASOCIAR CON LOS CENTROS DE ACTIVIDAD, PARA LO CUAL SE DEBEN DISTINGUIR DOS TIPOS DE COSTOS: DIRECTOS E INDIRECTOS. RECUERDESE QUE LOS COSTOS DIRECTOS SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON EL CENTRO DE ACTIVIDAD.

EJ: SI EL ALMACEN DE PRODUCTO TERMINADO ES UN CENTRO DE ACTIVIDAD, AL EL DEBEN ASOCIARSE TODOS AQUELLOS COSTOS COMO: SALARIOS, PRESTACIONES, MATERIALES INDIRECTOS, DEPRECIACIONES, SEGUROS, ETC. PERO SI LOS COSTOS SON INDIRECTOS A LA ACTIVIDAD, ES DECIR QUE SON COMUNES A VARIAS ACTIVIDADES; ES NECESARIO EMPLEAR UN DRIVER DE RECURSOS (INDUCTOR DE COSTOS) PARA SER ASIGNADOS A ELLAS. 4) ASIGNACION DE LOS COSTOS DE ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DE COSTO (SELECCION DE LOS DRIVERS O INDUCTORES DE COSTO):

ASIGNACION DE LOS COSTOS DESDE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD A LOS OBJETOS DE COSTO. ESTO SE LOGRA MEDIANTE EL USO DE INDUCTORES O PROMOTORES DE COSTO (DRIVER DE ACTIVIDAD), ESTE ES UN FACTOR QUE SIRVE PARA CONDUCIR A CADA OBJETO DE COSTO UNA PORCION DE COSTOS DE CADA ACTIVIDAD QUE ESTE CONSUME. PARA SELECCIONAR UN DRIVER DEBE TENERSE EN CUENTA LO SIGUIENTE: FACILIDAD DE OBTENER INFORMACION RELACIONADA CON EL INDUCTOR DEBE EXISTIR UNA MUY BUENA RELACION DE CAUSALIDAD ENTRE EL INDUCTOR Y EL CONSUMO DE ESTE POR PARTE DE CADA OBJETO DE COSTO

PASOS EL BUEN FUNCIONAMIENTO ESTOS PUEDEN SER ALGUNOS DE LOS PASOS QUE PUEDE APLICAR EN LA CONFORMACION DE UN SISTEMA DE COSTEO ABC DENTRO DE SU EMPRESA, AUNQUE DEBE TENER EN CUENTA QUE PARA EL BUEN FUNCIONAMIENTO DEL MODELO ES NECESARIO APLICAR UNA SERIE DE CONOCIMIENTOS A PRIORI SOBRE COSTEO TRADICIONAL Y LOS FUNDAMENTOS ESENCIALES DEL ABC. 1. UBICAR EN LA ORGANIZACION TODAS LAS ACTIVIDADES Y PROCESOS QUE SE REALIZAN como ACTIVIDAD ECONOMICA. 2.

CLASIFICAR SECUENCIAL Y SIMULTANEAMENTE LAS ACTIVIDADES SEGUN EL VALOR QUE ANADAN A LOS PROCESOS REALIZADOS. 3. ELIMINAR ACTIVIDADES QUE NO AGREGUEN VALOR AL PRODUCTO O AL SERVICIO FINAL. 4. DETERMINAR LOS COSTOS INCURRIDOS PARA REALIZAR LAS ACTIVIDADES Y LOS PROCESOS. 5. CLASIFICAR LOS COSTOS EN GRUPOS HOMOGENEOS. 6. LUEGO SE IMPUTAN LOS COSTOS UNITARIOS del punto ANTERIOR A LOS PRODUCTOS O SERVICIOS PRESTADOS. . Antecedentes: Material de elaboracion propio

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